第六章外币业务的核算

2.两项交易观点
(1)定义:将以外币计价的商品或劳务的购销业 务,与其后发生的外币债权债务的结算作为 两项会计业务处理.
购货
付款 (两笔业务)
销货
收款 (两笔业务)
两个环节分为两笔业务,称为两项交易
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2.两项交易观点
(2)两项交易的会计处理原则 外币业务发生日与外币债权债务结算日,
外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇 兑损益直接计入当期损益,而不调整购货成 本或销货收入.
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二、外币业务的记账方法
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第二节 外币业务的会计处理
一、外币业务核算的两种观点 • 1.单项交易观 (单笔业务, 一笔交易观点)
• 2.两项交易观★
第六章外币业务的核算
来自百度文库.单项交易观点
(1)定义
该观点是将以外币计价的商品或劳务的购
销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作 为同一笔会计业务处理.
购货
付款 (一笔业务)
＄1=￥6.6469 ＄100=￥664.69 基本原理:
假定外币的金额固定不变,所折合的本国货币数 额随着外国货币与本国货币的币值对比情况而变 动,也就是假定汇率的变动是由本国货币的币值变 动而引起的.
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2010.11.23日汇率
➢100美元=664.69元人民币 ➢100日元=7.9761元人民币 ➢100欧元=904.11元人民币 ➢100英镑=1060.01元人民币 ➢100港元=85.692元人民币
卖出汇率：银行向客户卖出外汇时 使用的汇率
买入汇率与卖出汇率一般相差1‰～5‰
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2010.11.23 17︰30
n
n EUR/CNY n GBP/CNY n USD/CNY n JPY/CNY n HKD/CNY
买入价 / 卖出价 902.55 / 902.66 1058.16 / 11058.21 664.39 / 664.55 7.9471 / 7.9488 85.632/ 885.637
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3.汇率的种类
按汇率的制定和使用方式分
市场汇率：由供求关系形成的汇率， 随市场行情波动
法定汇率：由各国政府制定的汇率， 官方汇率
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3.汇率的种类
按银行和经纪人买卖外汇分 买入汇率：银行从客户手中买入外汇时 使用的汇率
中间汇率：银行在某日买入汇率与卖出 汇率之间的平均汇率
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汇兑损益的分类
兑换外币汇兑损益
交易日和结算日在
汇 兑 损 益
交易 外币 汇兑 损益
同一期间
交易日和结算日在 不同期间
已实现的 汇兑损益
未实现的
报表折算汇兑损益
汇兑损益
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3.汇兑损益的处理
1.外币货币性项目：企业持有的货币资金和 将以固定或可确定的金额收取的资产或负 债。 (１)外币库存现金、外币银行存款账户
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我国《外汇管理条例》规定
n （1）可以自由兑换的外国货币，包括
外
纸币、铸币等；
n汇 （2）外币有价证券，包括政府公债、
包 n括
国库券、公司债券、股票等；
n的 （3）外币支付凭证，包括票据、银行
内 n容
存款凭证、邮政储蓄凭证、银行卡等；
n （4）特别提款权；
n （5）其他外币资金，如黄金。
以外的货币。 3.外币业务(Foreign Currency Transaction)：
以记账本位币以外的货币进行的款项收付、 往来结算等业务。
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二、外汇与汇率
1. 外汇（Foreign exchange） 外币表示的可以用作国际清偿的支付手段
和资产 ——静态涵义
➢ 把一个国家的货币兑换成另一国家的货币， 以清偿国际债权债务关系的一种支付行为 ——动态涵义
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境外经营记账本位币的确定
境外经营，是指企业在境外的子公司、合 营企业、联营企业、分支机构。
境内经营的子公司、合营企业、联营企 业、分支机构，采用不同于企业记账本位 币的，也视同境外经营。
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企业选定境外经营的记账本位币时，还 应当考虑以下因素： （1）所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）与企业的交易是否占有较大比重； （3）产生的现金流量是否直接影响企业的现 金流量、是否可以随时汇回； （4）产生的现金流量是否足以偿还其现有债 务和可预期的债务。
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2. 汇率及其标价方法
➢汇率（Exchange Rate）：
一国的货币兑换成另一国货币的折算比例， 也称汇价、兑换率或外汇牌价。
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汇率的标价方法
➢直接标价法(Direct Quote) 以一定单位（1或
100、1000）的外国货币为标准，折合成若干本 国货币来表示汇率。（应付标价法）
销货
收款 (一笔业务)
两个环节合为一笔业务,称为单项交易
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1.单项交易观点
(2)单项交易的会计处理原则 外币业务发生日与外币债权债务结算日,
同一外币业务的两个阶段,汇率变化所产生 的汇兑损益不计入当期损益,而直接调整购 货成本或销货收入.
不能反应外币交易的风险
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3.汇率的种类
按汇率的制定方法分 基础汇率：本国货币与基准货币或 关键货币的汇率 交叉汇率：通过基础汇率套算出的本币对 其他货币的汇率，即套算汇率 国家外汇管理局公布其他货币对美元的折
算率
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汇率的主要影响因素
➢国际收支：其中外贸收支对汇率起决定性
作用。外贸顺差，本币汇率上升。
美元09年中间价走势图
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3.汇率的种类
按会计处理不同分 记账汇率：企业发生外币业务时，会计记 账所采用的汇率（当日汇率或 近似汇率），可以是现行汇率 账面汇率：以往外币业务发生时登记入账 的汇率，即历史汇率
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3.汇率的种类
按汇率的稳定性分 固定汇率：汇率波动被限制在极小的 范围内，波动幅度很小 浮动汇率：政府不规定官方汇率，汇率波 动完全由市场供求关系确定 有管理的浮动
汇
账户余额调整而产生的汇兑损益。
兑 兑换外币汇兑损益： 当以一种货币实际交
损 换成另一种货币时，由于二者价值上的差异 益 而使交换过程中产生的损益。
报表折算汇兑损益： 集团公司将以不同货 币编制的报表折算为记账本位币时所产生的
损益。
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已实现的汇兑损益： 产生汇兑损益的 外币业务在报表编制日前已完成结算， 汇 汇兑损益金额已最终确定。 兑 损 益 未实现的汇兑损益： 产生汇兑损益的 外币业务在报表编制前尚未完成结算， 汇兑损益金额未最终确定。
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汇率的标价方法
➢间接标价法(Indirect Quote) 以一定单位
的本国货币为标准，折合成若干单位的外 币来表示汇率。（应收标价法）
￥1= ＄0.1504 基本原理:
假定本国货币的金额固定不变,所折合的 外国货币数额随着本国货币与外国货币的 币值对比情况而变动,也就是假定汇率的变 动是由外国货币的币值变动而引起的.
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记账本位币一经确定，除其经营所处 的主要经济环境发生变化外，不得随意变 更。
因经营所处的主要经济环境改变等原因 确需变更记账本位币的，应当采用变更当 日的即期汇率将所有项目折算为变更后的 记账本位币。
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2.外币(Foreign Currency) ➢ 本国货币以外的其他国家或地区的货币。 ➢ 会计上的外币，指企业所采用的记账本位币
(２)以外币结算的债权项目 （应收票据、应收账款、其他应收款、长 期应收款等）
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(３)以外币结算的债务项目 （短期借款、应付票据、应付账款、预收 账款、应付职工薪酬、长期借款、长期应 付款等） 报表日用即期汇率折算，产生的汇兑损 益计入当期损益
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3.汇兑损益的处理
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记账本位币的选择
在选择记账本位币时，应考虑以下因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，
且通常以该货币进行商品和劳务的计价和 结算： （2）该货币主要影响商品和劳务所需的人工、 材料和其他费用，通常以该货币进行上述 费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币； （4）保存从经营活动中收取款项所使用的货 币
➢通货膨胀：既关系到货币本身的价值和购
买力，又关系到商品的对外竞争能力与对 外汇市场的心里预期。通货膨胀减缓，本 币汇率上升。
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➢利率水平对资本流动的影响：一定条件下，
高利率水平可以吸收国际短期资金流入， 提高本币汇率。
➢各国的汇率政策：加剧本币汇率的下跌或
上涨
➢投机活动：特别是跨国公司的外币投机活
三、汇兑损益
1.汇兑损益：企业发生的外币业务折合为记 账本位币时由于汇率不同而产生的差异额。
●产生原因： (1)同一项目在不同时间使用的汇率不同 (2)不同项目在相同时间使用的汇率不同
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2.汇兑损益的分类
交易外币汇兑损益： 在发生以外币计价 的业务时，因收回债权或偿付债务、期末
动，能使汇率波动超出预期的合理幅度
➢政治事件
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4.汇率风险
汇率风险(Exchange Rate Risk) 由于汇率 的变动可能给持有外币资产或外币负债的 一方遭受损失的危险性。
交易风险(Transaction Risk) 外币交易而 形成的风险。即由于外币制债权或债务在 到期清偿时，汇率已发生变动而造成损失 的风险。
2. 外币非货币性项目：外币货币性项目以外 的项目（不设置外币账户核算）。包括交 易性金融资产、存货、长期股权投资、固 定资产、无形资产、收入、费用、所有者 权益等。
（1）以历史成本计量的，资产负债表日不 改变其原记账本位币金额，不产生汇兑损 益；
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（2）以公允价值计量的，采用公允价值确定 日的即期汇率，折算后产生的汇兑损益计 入当期损益。 货币性项目：设置外币账户核算 非货币性项目：不设置外币账户核算
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2010.11.23日汇率
➢100元人民币=15.0446美元
➢100元人民币=1253.75日元
➢100元人民币=11.0606欧元
➢100元人民币=9.4339英镑
➢100元人民币=116.6970港元
➢100元人民币=46.862林吉特
➢100美元=73.52欧元
➢100英镑=159.4743美元
EUR/CNY -686.04/-675.89 -1473.61/-1463.63
GBP/CNY -772.57/-737.51 -1788.36/-1720.63
HKD/CNY -35.40/-35.40 -84.13/-76.18
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3.汇率的种类
按外汇交易和记账的时间分
现行汇率：外汇交易日或资产负债表日 的市场汇率
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折算风险（Translation Risk） 会计期末， 企业所有外币账户余额按期末汇率进行调 整，折算为记账本位币后与原来账面金额 之间产生差异，由此给企业带来损失的风 险。
经济风险（Economic Risk） 公司的股票市 场价值由于汇率变动而出现下降的风险。
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第六章外币业务的核算
2020/11/27
第六章外币业务的核算
第一节 外币业务概述
一、外币与外币业务 1.记账本位币(Bookkeeping Base Currency)
会计主体在会计核算时所统一采用的作为 会计计量基本尺度的记账货币。 功能货币(Functional Currency)： “该主体从事经营活动的主要经济环境中的 货币”——FASB
中国外汇交易中心
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3.汇率的种类
按外汇交易的交割期限分
即期汇率：外汇买卖双方成交后，两个营 业日内办理交割时使用的汇率
远期汇率：外汇买卖双方成交后，约定在 未来一定日期办理交割时使用的汇率
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人民币远期报价 2010.11.23 17:30
6月
1年
USD/CNY -350.0/-350.0 -850.0/-800.0
中间汇率：两者的平均数 历史汇率：外汇交易日使用的汇率
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2009.10各种货币对美元的平均汇率
n CNY/USD
0.14642
n EUR/USD
1.47250
n GBP/USD
1.63450
n HKD/USD
0.12903
n JPY/USD
0.010969
n KRW/USD
0.0008360