企业固定资产的核算与管理

企业固定资产的核算与管理

一、公司情况简介

秦皇岛上当食品有限公司，成立于贰零零五年十二月，注册资金肆佰万，位于秦皇岛市黄金海岸生态工业园区金海北路3号，占地40亩。公司成立几年来，一直本着以人为本，精益求精的理念，循着高起点、高素质、高质量、高效率的原则，面向市场、开拓进取、推陈出新、不断研制，生产了许多种适应市场需求，备受广大消费者喜爱的冷食产品，“上当”牌系列冰棍、雪糕、冰激凌，已经成为秦皇岛这个旅游市的名牌产品，并远销东北、华北等多个城市及地区。先进的自动化生产线，优质的产品，合理的价格，完善的售后服务，可靠的信誉为公司树立了良好形象。在本市众多冷食生产厂家的激烈竞争中，公司能够脱颖而出，击败所有的对手，成为秦皇岛市唯一家通过QS认证的冷食生产企业。但本公司在固定资产的核算与管理不够完善，例如固定资产的购入、处置、盘点、日常管理等方面存在不足，公司应该建立一套更为完善的固定资产核算与管理制度。

二、固定资产核算与管理的意义

（一）公司固定资产的内容

1.公司固定资产的分类及编号

表-1：

固定资产分类明细表

2.公司主要固定资产

表-2：

生产设备明细表

3．公司的辅助设备

表-3：

其他设备明细表

（二）加强固定资产管理的意义

固定资产管理贯穿企业生产经营全过程，是企业“精益化”管理的重要体现。在投资环节，做好投资规划，可以有效避免资产闲置，提高固定资产的使用效率；优化设计方案，推行典型设计，运用典型造价，规范招标行为，可降低投资成本和工程成本，有效降低企业折旧和财务费用，提高固定资产的使用效益；在生产经营环节，加强固定资产管理，不仅可以有效优化资源配置，而且可以延长固定资产使用寿命，降低固定资产运行维护成本，从而提高企业经济效益；在经营管理环节，加强固定资产管理可有效防止国有资产流失，确保国有资产保值增值。所以应从战略成本的高度，牢固树立“大成本”观念，正确认识加强企业固定资产管理的重要意义，加强“全员、全方位、全过程”的固定资产管理，努力提高企业经济效益。

三、固定资产的核算与管理方案

（一）固定资产的核算是指对固定资产的增减变动、清理报废、使用保管,以及计提折旧、大修理基金等项业务的反映和监督。

1．固定资产购入的核算

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。本公司涉及的是需要安装的固定资产。通过下面的业务说明本公司对购入需要安装的固定资产的核算。

例：由于公司业务需要，2010年2月1日，本公司从上海海耶有限公司购入俩台需要安装的冰激凌凝冻机，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为16万元，增值税进项税额为27200元，支付的运输费为2000元，发生安装费2000元，款项已通过银行支付。

表-4 增值税专用发票

开票日期：2010 年02月01日 NO.000056

公司的会计分录：

（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为162000元：

借：在建工程 162000

应交税费——应交增值税（进项税额）27200

贷：银行存款189200

（2）支付安装费用合计为2000元：

借：在建工程 2000

贷：银行存款 2000

（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：

借：固定资产 191200

贷：在建工程191200

2．固定资产折旧的核算

企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊，根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。传统的折旧方法有两个：年限平均法（直线法）和工作量法。新的加速折旧法也有两个：双倍余额递减法和年数总和法。本公司采用平均年限法，来进行折旧。通过下面的例题来说明本公司固定资产折旧的核算。

年限平均法

年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限

例：企业购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为200万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为5万元。本年计提折旧的会计分录为：借：制造费用 380000

贷：累计折旧 380000

3．固定资产处置的核算

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。本公司主要涉及的是固定资产的出售和报废。通过公司的两笔业务来说明公司对固定资产的出售和报废的核算。

(1) 固定资产报废的核算

例：乙公司有一台雪糕机，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400元，累计已计提折旧177 080元、减值准备2 300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 400元。

①固定资产转入清理：

借：固定资产清理 7020

累计折旧 177080

固定资产减值准备 2300

贷：固定资产 186400

②发生清理费用和相关税费：

借：固定资产清理 4000

贷：银行存款 4000

③收到残料变价收入：

借：银行存款 5400

贷：固定资产清理 5400

④结转固定资产净损益：

借：营业外支出——处置非流动资产损失 5620

贷：固定资产清理 5620

(2) 固定资产出售的核算

例：公司出售货车一辆，原价120000元，已提折旧60000元，未计提减值准备，实际出售价格为62000，已通过银行收回价款。本公司的账务处理如下：

①将固定资产出售转入清理时：

借：固定资产清理 60000

累计折旧 60000

贷：固定资产 120000

②收回固定资产的价款时：

借：银行存款 62000

贷:固定资产清理 62000

③计算该固定资产应交纳的营业税：

借：固定资产清理 3100

贷：应交税费——应交营业税 3100

④结转出售固定资产的损失

借: 营业外支出——非流动资产处置损失 1100