国际避税方法

5.1.5 资本弱化
资本弱化（thin Capitalization）是指在公司的资 本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。 跨国公司在向境外的子公司注入资金时，往往利用 资本弱化来进行国际税务筹划。这是由于利息可以 在所得税前列支，而股息红利无法计入成本。
目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重 要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用 这个手段进行税务筹划。
5.1.2 滥用国际税收协定
所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国 居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协 定获取其本不应得到的税收利益。
5.1.3 利用信托方式转移财产
信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己 信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通 常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托 人以及信托财产的受益人。
不同融资方式对税负的影响
表5-3 不同融资方式对税负的影响
5.1.6 选择有利的公司组织形式
当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选 择不同的组织形式，或是在东道国建立子公司， 或是建立分公司。从跨国公司居住国的税收规定 上看，对在国外设立子公司或是分公司的财务处 理是不一样的，从而达到避税的目的。
1.组建内部保险公司的原因
内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协 会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服 务以替代外部保险市场的一种保险公司。
其建立的原因主要有：
（1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场 （2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投
保所发生的一系列费用 （3） 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司
正常定价的税收效果（方案一）
表5-1a 正常定价的税收效果
单位：万美元
❖ 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这 批产品（方案2） ，则A公司的销售利润就会增 加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降 30万美元。由于A公司位于低税国，而B公司位 于高税国，因此A公司提高对B公司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下降6万美元（42万 36万），税后利润总额则从原来的58万美元增 加到 64万美元，相应也提高了6万美元。
5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题
5.1 国际避税的主要手段
5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民
我国税法不允许企业用境外分支机构的亏损冲减 境内总公司的利润，这种选择有利的公司组织形 式的避税方式并不适用于我国企业。
5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税 收居民
在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于 该国的居民，则就要向居住国政府负无限纳 税义务，其在全世界范围内取得的所得都要 向居住国政府纳税。纳税人可从高税国迁往 低税地区，纯避税区或一个仅实行地域管辖 权的国家，成为其居民，达到避税的目的。
集团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、 保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。
2.避税的条件
• （1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居 民公司，否则母公司所在国仍要对内部保险公 司的利润征税。
• （2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的 保险费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前 扣除。
存在关税条件下转让定价的税收效果
表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元
存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）
表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果
单位：万美元
存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）
表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果
单问题
5.1.1 利用转让定价转移利润
利用转让定价手段在公司集团内部转移利润， 使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避 税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用 的一种国际避税手段。
❖ 跨国公司集团利用转让定价避税案例
假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税 率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年 度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联 的B公司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张 15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司 然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板 出售给一个非关联的客户（方案1），则A，B两企 业的纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。
转让定价的税收效果（方案二 ）
表5-1b 转让定价的税收效果
单位：万美元
❖ 利用转让定价避税需要注意两个问题
（1）跨国公司在安排关联企业的交易价格时 不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还 要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国 的关税税率过高，那么用很高的转让价格向 该国的关联企业出售产品就不一定有利。
❖ 萨维林 ❖ Facebook的联合创始人
5.2 跨国公司的国际税务筹划
5.2.1 利用中介国际控股公司避税 5.2.2 利用中介国际金融公司避税 5.2.3 利用中介国际贸易公司避税 5.2.4 利用中介国际许可公司避税
普通法系（英美法系）和民法法系（欧洲大陆法系）对 信托的认识不同。前者将其视为一种法律关系，认为信 托在法律上切断了委托人与其财产之间的所有权链条， 一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税； 后者则将其视为一种合同关系，对于财产所有人的信托 财产及其收益有时也要征税。
5.1.4 组建内部保险公司
（2）跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的 推迟课税规定。跨国公司集团的母公司一般都设在税 率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司 有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的 目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司 转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进 行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对 母公司的海外利润实行推迟课税。