国际审计准则
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［英格兰及威尔士特许会计师协会2000; 英国贸工部2004; 商业、 企业和管理改革部2008］
• 研究后的期望：如实行最高门槛， 则能多开展自愿审计 • 现实：仅有17%的小企业开展自愿审 计...可能受贸易协会等的驱动
从英国经验看引入审计门槛的 作用（2）
• 政府咨询：许多用户“支持”将审 计门槛提到最高；包括税务局！ • 在丹麦和瑞典的研究：税务局较支 持已审财务报表的情形 • 降低中小事务所提供培训的能力… 唯有“四大”才能提供培训？
国际审计准则（3）
• “审计就是审计” • 约翰· 卡洛斯… • 保持信誉 – 为用户着想 • 减少鉴证程度的不确定性 • 结论：国际审计准则增加了成本负 担，对中小事务所的负担大于对中 小企业的负担
பைடு நூலகம்
鉴证的替代方式
• 英国经验 • 代编业务报告
从英国经验看引入审计门槛的 作用（1）
• 研究 – 从小企业的角度确定对审计 的需求
罗宾· 贾维斯教授
中小企业事务主管
小企业审计 的发展
欧洲审计门槛
• 欧盟第4号指令规定，不要求 小企业进行法定审计。 • 这个门槛是根据企业的年营 业额、资产总额和员工平均 人数确定的。
欧盟目前的门槛
• 年营业额 – 650万 • 资产总额 – 326万 • 员工平均人数 – 50人
（2008年4月后以英镑计算）
引入审计豁免的动因
• 欧洲大陆审计师数量不足
• 成本和收益…对小企业的负担 • 政治动因：如减轻对中小企业 的监管负担
负担：成本与收益问题
• 负担与“简化”政策 • 影响评估=成本与收益分析，但 是否严格？ • 计算成本容易但计算收益很难
• 但是，具有有效监管框架的资 本市场运作良好
国际审计准则（1）
• 主要为大型上市公司制定，与小型企业 相关吗？ • 日益认识到国际审计准则的复杂性 • 国际会计师联合会（IFAC）中小事务所 委员会对国际审计与鉴证准则理事会 （ IAASB ）工作的投入
• IFAC相关指南
国际审计准则（2）
• Sylvie Voghel女士…提高了质量但 同时也不成比例地增加了成本 • 王氏报告 – 2004年9月 • 将适用大企业和小企业的审计准则 分开？
结
论
• 中小企业财务报告…遵循并执行会 计准则，如：中小企业国际财务报 告准则（IFRS for SMEs ）？
• 重要的是，在制定规定和准则时应 采用自下而上的方式 • 会计师的机会
从英国经验看引入审计门槛的 作用（3）
• 目前的环境：英国大中型事务所的 数量在减少！ • 担忧 – 非职业会计师进入市场…服 务质量…道德守则！ • 会计行业游说政府认可并保护“会 计师”的品牌和名衔
中小事务所：前进道路
• 但是，会计师是处于首选地位的！ • 世界各地的调查和研究表明，企业 首先会找会计师咨询… • 主要是来自英国的信息…但由保 罗· 古德哈姆在挪威进行的研究支 持这种观点
• 研究后的期望：如实行最高门槛， 则能多开展自愿审计 • 现实：仅有17%的小企业开展自愿审 计...可能受贸易协会等的驱动
从英国经验看引入审计门槛的 作用（2）
• 政府咨询：许多用户“支持”将审 计门槛提到最高；包括税务局！ • 在丹麦和瑞典的研究：税务局较支 持已审财务报表的情形 • 降低中小事务所提供培训的能力… 唯有“四大”才能提供培训？
国际审计准则（3）
• “审计就是审计” • 约翰· 卡洛斯… • 保持信誉 – 为用户着想 • 减少鉴证程度的不确定性 • 结论：国际审计准则增加了成本负 担，对中小事务所的负担大于对中 小企业的负担
பைடு நூலகம்
鉴证的替代方式
• 英国经验 • 代编业务报告
从英国经验看引入审计门槛的 作用（1）
• 研究 – 从小企业的角度确定对审计 的需求
罗宾· 贾维斯教授
中小企业事务主管
小企业审计 的发展
欧洲审计门槛
• 欧盟第4号指令规定，不要求 小企业进行法定审计。 • 这个门槛是根据企业的年营 业额、资产总额和员工平均 人数确定的。
欧盟目前的门槛
• 年营业额 – 650万 • 资产总额 – 326万 • 员工平均人数 – 50人
（2008年4月后以英镑计算）
引入审计豁免的动因
• 欧洲大陆审计师数量不足
• 成本和收益…对小企业的负担 • 政治动因：如减轻对中小企业 的监管负担
负担：成本与收益问题
• 负担与“简化”政策 • 影响评估=成本与收益分析，但 是否严格？ • 计算成本容易但计算收益很难
• 但是，具有有效监管框架的资 本市场运作良好
国际审计准则（1）
• 主要为大型上市公司制定，与小型企业 相关吗？ • 日益认识到国际审计准则的复杂性 • 国际会计师联合会（IFAC）中小事务所 委员会对国际审计与鉴证准则理事会 （ IAASB ）工作的投入
• IFAC相关指南
国际审计准则（2）
• Sylvie Voghel女士…提高了质量但 同时也不成比例地增加了成本 • 王氏报告 – 2004年9月 • 将适用大企业和小企业的审计准则 分开？
结
论
• 中小企业财务报告…遵循并执行会 计准则，如：中小企业国际财务报 告准则（IFRS for SMEs ）？
• 重要的是，在制定规定和准则时应 采用自下而上的方式 • 会计师的机会
从英国经验看引入审计门槛的 作用（3）
• 目前的环境：英国大中型事务所的 数量在减少！ • 担忧 – 非职业会计师进入市场…服 务质量…道德守则！ • 会计行业游说政府认可并保护“会 计师”的品牌和名衔
中小事务所：前进道路
• 但是，会计师是处于首选地位的！ • 世界各地的调查和研究表明，企业 首先会找会计师咨询… • 主要是来自英国的信息…但由保 罗· 古德哈姆在挪威进行的研究支 持这种观点