二章节审计种类方法和程序
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02第2章-审计种类、方法和程序
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《审计学》（第七版）
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第11页，共57页。
按审查书面资料的数量
详查法 详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表 或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。
抽查法
抽查法是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进 行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。
风险导向审计
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《审计学》（第七版）
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第7页，共57页。
第2节 审计的方法
一、审计方法的选用 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证
据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手 段的总称。
• 审计的基本方法
• 审计的技术方法 审计方法的选用要求:
• 审计方法的选用要适应审计的目的。 • 审计方法的选用要适合审计方式。
第3节 抽样技术在审计中的应用
二、属性抽样 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度的一定的条件下， 为了测定总体特征的发生频率而采用的方法 。
1、确定预计差错发生率 2、确定精确度 3、确定可靠程度 4、确定样本数量 （统计表） 5、选择随机抽样方法：随机数表法；系统抽样法； 分层抽样法；整群抽样法。 6、评价抽样结果，推断总体特征
• 2008年3月10日审计盘存数为A材料800件 ，B材料320件，试调节。
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第15页，共57页。
课堂练习
• A材料编报日结存数=800+120-320=600（件） • B材料编报日结存数=320+80-130=270（件） • 经以上调节，推算该企业2007年末A材料盘存
第2章_审计的种类、方法和程序
2 •系统导向审计 3 •风险导向审计
课堂练习
1、民间审计在我国又被称为（单选）
• A.查账 • B.财务大检查 • C.验资 • D.社会审计
2、对被审计单位一定期间的财务收支 及有关经济活动的各方面及资料都进 行审计，这种审计被称为（单选）
• A.财务审计 • B.全面审计 • C.内部审计 • D.专项审计
统 • C.分析审计风险 • D.签订审计业务约定书 • E.编制审计计划
22、民间审计的实施阶段是审计全过程 的中心环节，其主要工作是（多选）
• A.发出审计通知书 • B.进驻被审计单位 • C.检查和评价内部控制系统 • D.审查财务报表及其所反映的经济活
动 • E.收集审计证据
23、完成审计工作阶段是实质性的项目 审计工作的结束，其主要工作有（多选）
• A.抽样审计 • B.逆查法 • C.详查法 • D.审阅法
11、审计人员亲自到现场盘点实物， 证实书面资料与有关财产物资是否 相符的方法是（单选）
• A.监督盘存 • B.观察法 • C.调节法 • D.直接盘点
12、审查书面资料的方法和审查对 象主要是（多选）
• A.经营方针 • B.会计凭证 • C.经济政策 • D.会计账簿 • E.财务报表
18、证实客观事物的方法，主要包 括（多选）
• A.核对法 • B.盘点法 • C.调节法 • D.观察法 • E.鉴定法
2. 3 抽样技术在审计中的应用
准备阶段
1 • 了解被审计单位的基本情况 2 • 初步评价被审计单位的内部控制系统 3 •分析审计风险 4 •签订审计业务约定书 5 • 编制审计计划
3 •内部审计
3 •经济效益审计
3 •专项审计
审计课件第2章审计的种类、方法和程序
全盘
•调节法
调节公式
报表日应存量= 审计时盘点 + 报表日至盘 — 报表日至盘 点日发出数 点日收入数 日实存量
在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况： 6月30日银行存款日记账账面余额是133 750元，开户银行送来 的对账单中银行存款余额是127 000元，经查对发现以下几笔 未达帐项：
• 审计的基本方法 • 审计的技术方法
•
2-2审计的方法
• 审计方法的选用
–审计方法的选用要求
• 审计方法的选用要适应审计的目的。 • 审计方法的选用要适合审计方式。 • 审计方法的选用要联系被审计单位的实际。
2-2审计的方法
• 审计常规的技术方法
审查书面资料的方 法 按审查书面资料的技术 审阅法 核对法 查询法 比较法 分析法 按审查书面资料的顺序 按审查书面资料的数量 证实客观事务的方 法 顺查法 逆查法 详查法 抽查法 盘点法
账册审阅（直接证据） 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。 一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借 方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。 经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归 还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资 款。 报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不 止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关 审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重 审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系 和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、 有关主管经营人的签字盖章是否齐全。
审计人员在审查某厂在产品时，了解到如下情况： 1） 该厂生产甲产品，开始加工时一次投料，每投入一 公斤A材料，可制成0.95公斤甲产品，且在产品重量 随加工程度变化而递减； 2） 6月15日经实地盘点，在产品盘存数为480公斤 （加工程度为80%） 3） 6月1日至15 日甲产品完工入库1900公斤 4） 6月1日至15日领用A材料2200公斤
•调节法
调节公式
报表日应存量= 审计时盘点 + 报表日至盘 — 报表日至盘 点日发出数 点日收入数 日实存量
在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况： 6月30日银行存款日记账账面余额是133 750元，开户银行送来 的对账单中银行存款余额是127 000元，经查对发现以下几笔 未达帐项：
• 审计的基本方法 • 审计的技术方法
•
2-2审计的方法
• 审计方法的选用
–审计方法的选用要求
• 审计方法的选用要适应审计的目的。 • 审计方法的选用要适合审计方式。 • 审计方法的选用要联系被审计单位的实际。
2-2审计的方法
• 审计常规的技术方法
审查书面资料的方 法 按审查书面资料的技术 审阅法 核对法 查询法 比较法 分析法 按审查书面资料的顺序 按审查书面资料的数量 证实客观事务的方 法 顺查法 逆查法 详查法 抽查法 盘点法
账册审阅（直接证据） 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。 一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借 方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。 经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归 还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资 款。 报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不 止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关 审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重 审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系 和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、 有关主管经营人的签字盖章是否齐全。
审计人员在审查某厂在产品时，了解到如下情况： 1） 该厂生产甲产品，开始加工时一次投料，每投入一 公斤A材料，可制成0.95公斤甲产品，且在产品重量 随加工程度变化而递减； 2） 6月15日经实地盘点，在产品盘存数为480公斤 （加工程度为80%） 3） 6月1日至15 日甲产品完工入库1900公斤 4） 6月1日至15日领用A材料2200公斤
审计学第二章审计的种类方法和程序
审计的其他分类
1.按审计范围分类： 全部审计、局部审计和专项审计 2.按审计实施时间分类：事前审计、事中审计、事后审计
定期审计、不定期审计
3.按审计执行地点分类：报送审计、就地审计 4.按审计动机分类：强制审计、任意审计 5.按审计是否通知被审单位分类：预告审计、突击审计 6.按审计使用的技术和方法分类：
第二章 审计的种类、方法和程序
1
审计的种类
2
审计的方法
3 抽样技术在审计中的应用
4
审计程序
2.1 审计的种类
1
审计的基本分类
2
审计的其他分类
审计的基本分类
★ 1.按审计主体分类
(1)政府审计 (2)民间审计 (3)内部审计
★ 2.按审计内容和目的分类
(1)财政财务审计 (2)财经法纪审计 (3)经济效益审计 (4)经济责任审计
（2）调节法
❖ （一）涵义：调节法是指在审查某个项目时,通过调 整有关数据,求得需要证实的数据的方法。
❖（二）原因： ❖ 1、由于被审计单位编表日数据和审计日数据存在差
异。 ❖ 2、由于被审计项目存在未达账项时。 ❖调节公式： 结存日(书面资料日期)数量=盘点日盘点数量+结存日
至盘点日发出数量-结存日至盘点日收入数量 ❖ （三）适用：1.对未达账项的调节
(4)根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数。 (5)计算所需样本容量。 (6)选取样本。 (7)审查样本的各个项目,计算审定样本的实际平均
数。 (8)以样本的平均数作为总体平均数的估计,对总体
的总金额进行区间估计。 (9)得出审计结论。
2.差异估计
❖ 1、含义：差异估计是利用审查样本所获得的样 本平均差错额,去推断总体差错额或正确额的一 种统计抽样方法。它适用于能获得书面记录值, 并且被审计总体存在较大差错的情况。
第二章 审计种类、方法和程序
（六）按审计动机分类
1、强制审计：是指审计机构根据根据法律、法规规定对被 强制审计： 强制审计 审计单位行使审计监督权而进行的审计。 2、任意审计：是根据被审计单位自身的需要，要求审计组 任意审计： 任意审计 织对其进类 七
1、预告审计：是指在进行审计以前，把审计的目的、主要 预告审计： 预告审计 内容和日期预先告知被审计单位的审计方式 。 2、突击审计：是指对被审计单位实施审计之前，不预先把 突击审计： 突击审计 审计目的、内容和日期通知被审计单位而进行的审计 。
一、审计的基本分类
1、按审计主体分类 政府审计
民间审计 内部审计 2、按审计内容和目的分类 财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计
二、审计的其他分类
1、按审计范围分类 全部审计 局部审计 专项审计 2、按审计实施的时期分类 事前审计 事中审计 事后审计 3、按审计执行地点分类 4、按审计动机分类 5、按审计是否通知被审计单位分类 6、按审计使用的技术和方法分类 报送审计 就地审计 强制审计 任意审计 预告审计 突击审计 账表导向审计 系统导向审计 风险导向审计
（3）按审查书面资料的数量分类：详查法和抽查法。 ）按审查书面资料的数量分类：详查法和抽查法。 A. 详查法：是指对被审计单位一定时期的会计凭证、会计 详查法：是指对被审计单位一定时期的会计凭证、 帐簿和财务报表或某一项目的全部资料进行详细审查的方法。 帐簿和财务报表或某一项目的全部资料进行详细审查的方法。 其优点是能全面查清被审计单位存在的问题， 其优点是能全面查清被审计单位存在的问题，特别是对弄虚 作假、营私舞弊等违反财经法纪的行为，一般不易疏漏， 作假、营私舞弊等违反财经法纪的行为，一般不易疏漏，能 保证审计质量。其缺点是工作量太大， 保证审计质量。其缺点是工作量太大，耗费人力物力和时间 过多，审计成本高，故难以普遍采用。 过多，审计成本高，故难以普遍采用。 B. 抽查法：又称抽样法，是指从被审计单位审查期的全部会 抽查法：又称抽样法， 计资料中抽取一部分进行审查， 计资料中抽取一部分进行审查，并根据审查结果推断总体有 无错误和弊端的一种方法。其优点是能确定审查重点， 无错误和弊端的一种方法。其优点是能确定审查重点，省时 省力，具有效率高、成本低和事半功倍的效果。 省力，具有效率高、成本低和事半功倍的效果。其缺点是审 查结果过分依赖抽查样本的合理性， 查结果过分依赖抽查样本的合理性，如果抽样不合理或缺乏 代表性，抽查结果往往不能发现问题，甚至以偏概全， 代表性，抽查结果往往不能发现问题，甚至以偏概全，作出 错误的审计结论。 错误的审计结论。
第二章 审计的种类、方法和程序
第二章
审计的种类、方法和程序
第一节 审计的种类 一、审计的基本分类 (一)按审计主体分：国家审计、民间审计、内部审计。 (二)按审计内容和目的分:财政财务审计、财经法纪审计、经济 效益审计。 二、审计的其他分类 (一)按审计范围分类 …… (六)按审计使用的技术和方法分：账表导向审计、系统导向审 计和风险导向审计。
2、按审查书面资料的顺序：顺查法和逆查法。以
会计资料的形成顺序为标准
会计资料形成顺序：
日记账 原始 凭证 记账 凭证 总账 明细帐 三大报表 明细副表
顺查：沿着会计资料的形成顺序逐步检查， 以真实可靠的基础资料推导真实可靠的后续 资料，步步为营，层层推进，顺藤模瓜 逆查（追查）：倒着会计资料的形成顺序， 反向检查，从报表的疑问入手，向前追查， 确定或排除疑问，抽丝剥茧，
顺查和逆查的优缺点
优点 顺查 无遗漏， 逆查 对凭证、账簿的检 查有目的有重点， 省时省力 缺点 工程巨大，是会计 的完全重复 审计风险大
审计风险大的原因：逆查以“报表中的疑问” 为起点，而“疑问”来自CPA的判断，“失之 毫厘，谬以千里”
3、审查书面资料的数量分：详查法和抽查 法。 详查：审查所有凭证、账簿、和报表 通常用于专案审计和验证重大错弊时 抽查：审查部分凭证、账簿和报表 是相对概念 优缺点同顺查和逆查（详查＝顺查）
查询及函证：对债权债务人
查询是口头询问企业有关人员；函证向涉及的第 三方发函求证。主要介绍函证 （1）类型（方式）： 肯定式：无论所函证事项或数据是否相符，均 要求回函加以说明 否定式：只在所函证数据不一致时，才要求回 函说明不符及差距金额。问题？
（2）函证数量： 企业的账簿中涉及第三方的记录很多，不必也 不可能全部函证，因此存在数量问题，应考 虑4个因素： 重要性：重要的，多函证 内部控制：内部控制弱的，多函证 以前年度函证结果：相差大的，多函证 函证方式：否定式的，多函证
审计的种类、方法和程序
第一节 审计的种类 一、审计的基本分类 (一)按审计主体分：国家审计、民间审计、内部审计。 (二)按审计内容和目的分:财政财务审计、财经法纪审计、经济 效益审计。 二、审计的其他分类 (一)按审计范围分类 …… (六)按审计使用的技术和方法分：账表导向审计、系统导向审 计和风险导向审计。
2、按审查书面资料的顺序：顺查法和逆查法。以
会计资料的形成顺序为标准
会计资料形成顺序：
日记账 原始 凭证 记账 凭证 总账 明细帐 三大报表 明细副表
顺查：沿着会计资料的形成顺序逐步检查， 以真实可靠的基础资料推导真实可靠的后续 资料，步步为营，层层推进，顺藤模瓜 逆查（追查）：倒着会计资料的形成顺序， 反向检查，从报表的疑问入手，向前追查， 确定或排除疑问，抽丝剥茧，
顺查和逆查的优缺点
优点 顺查 无遗漏， 逆查 对凭证、账簿的检 查有目的有重点， 省时省力 缺点 工程巨大，是会计 的完全重复 审计风险大
审计风险大的原因：逆查以“报表中的疑问” 为起点，而“疑问”来自CPA的判断，“失之 毫厘，谬以千里”
3、审查书面资料的数量分：详查法和抽查 法。 详查：审查所有凭证、账簿、和报表 通常用于专案审计和验证重大错弊时 抽查：审查部分凭证、账簿和报表 是相对概念 优缺点同顺查和逆查（详查＝顺查）
查询及函证：对债权债务人
查询是口头询问企业有关人员；函证向涉及的第 三方发函求证。主要介绍函证 （1）类型（方式）： 肯定式：无论所函证事项或数据是否相符，均 要求回函加以说明 否定式：只在所函证数据不一致时，才要求回 函说明不符及差距金额。问题？
（2）函证数量： 企业的账簿中涉及第三方的记录很多，不必也 不可能全部函证，因此存在数量问题，应考 虑4个因素： 重要性：重要的，多函证 内部控制：内部控制弱的，多函证 以前年度函证结果：相差大的，多函证 函证方式：否定式的，多函证
(2)第二章审计的种类、方法和程序
1、任意抽样 2、判断抽样 3、统计抽样
第 3节
抽样技术在审计中的应用
一、审计抽样的意义 统计抽样的意义在于: (1)统计抽样能够科学地确定抽样规模; (2)统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的,可 以防止主观判断; (3)统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其 概率有多大,并根据抽样推断的要求,把这种误差控制在预 先给定的范围之内; (4)统计抽样便于实行审计工作规范化。
【答案】BCD 【解析】内部审计、注册会计师审计和政府审计它们三 者在各自领域发挥着各自的职能，不存在内部审计是注册会 计师审计的基础作用。
一、审计的基本分类
1.财政财务审计 (二)按审计的内容 和目的 分类 2.财经法纪审计
3。经济效益审计
二、审计的其他分类
1.全部审计 2.局部审计 3.专项审计
第二章审计的种类、方法和程序
本 章 内 容
第 1节 第 2节
审计的种类 审计的方法
第3节抽样技术在审计中的应用
第 4节 审计程序
第1节 审计的种类
审计分类的标准
一、审计的基本分类
二、审计的其他分类
审 计 有 许 多 不 同 的 种 类
参照国际审计分类的惯例,结合我国 经济类型和审计监督的特点。
审计按其主体分类和按其内容、 目的分类,属于基本分类。
审计方式
受托进行
根据本部门、本单位经营 管理的需要自行安排施行
审计内容和目的
主要围绕会计报表进行，主要是检查各项内部控制 是对会计报表发表审计 的执行情况等，提出各项 意见 改进措施
需要对投资者、债权人 及社会公众负责，对外 出具的审计报告具有鉴 证作用 只对本部门、本单位负责， 只能作为本部门、本单位 改进管理的参考，对外不 起鉴证作用，并对外界保 密
第 3节
抽样技术在审计中的应用
一、审计抽样的意义 统计抽样的意义在于: (1)统计抽样能够科学地确定抽样规模; (2)统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的,可 以防止主观判断; (3)统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其 概率有多大,并根据抽样推断的要求,把这种误差控制在预 先给定的范围之内; (4)统计抽样便于实行审计工作规范化。
【答案】BCD 【解析】内部审计、注册会计师审计和政府审计它们三 者在各自领域发挥着各自的职能，不存在内部审计是注册会 计师审计的基础作用。
一、审计的基本分类
1.财政财务审计 (二)按审计的内容 和目的 分类 2.财经法纪审计
3。经济效益审计
二、审计的其他分类
1.全部审计 2.局部审计 3.专项审计
第二章审计的种类、方法和程序
本 章 内 容
第 1节 第 2节
审计的种类 审计的方法
第3节抽样技术在审计中的应用
第 4节 审计程序
第1节 审计的种类
审计分类的标准
一、审计的基本分类
二、审计的其他分类
审 计 有 许 多 不 同 的 种 类
参照国际审计分类的惯例,结合我国 经济类型和审计监督的特点。
审计按其主体分类和按其内容、 目的分类,属于基本分类。
审计方式
受托进行
根据本部门、本单位经营 管理的需要自行安排施行
审计内容和目的
主要围绕会计报表进行，主要是检查各项内部控制 是对会计报表发表审计 的执行情况等，提出各项 意见 改进措施
需要对投资者、债权人 及社会公众负责，对外 出具的审计报告具有鉴 证作用 只对本部门、本单位负责， 只能作为本部门、本单位 改进管理的参考，对外不 起鉴证作用，并对外界保 密
《审计学C》第二章审计的种类、方法和程序
●系统导向审计的实质 系统导向审计将重点放在各控制环节的审查上。注 重剖析系统内部结构、产生最后结果的各步骤之间 的关系、是否存在足够的控制环节和各控制环节是 否发挥作用。目的在于发现控制的薄弱环节，找出 问题的根源。它着眼于发现一些程序上的错误或工 作步骤不合理现象，然后在这些环节上扩大检查范 围，看其是否造成重大错报，并建议管理部门改进。 如果经过分析和测试后显示，控制环节能够防止错 误和舞弊发生，说明系统有效。
也称传统审计或常规审计
目的是确定或解除被审单位受托经济责任，财政财 务审计内容包括： ①检查会计处理的合法性和公允性；（形式） ②验证被审单位受托经济责任的履行情况（实质）。 一般以被审单位的会计档案及其他资料为直接对象。 ⑵财经法纪审计——审计机构对被审单位和个人严 重侵占国家资财，严重损失浪费以及 其他严重损害国家经济利益等违反财 经纪律行为所进行的专案审计。P16 ⑶经济效益审计——是指审计机关对被审计单位的 财政财务收支及经营管理活动的经 济性和效益性所实施的审计。P16 ⑷经济责任审计——p17
⑵民间审计——是指由经财政部门审核批准成立 的民间审计组织（会计师事务所） 所实施的审计。P16 在我国也称社会审计或注册会计师审计，特点是： ①审计的独立性 ●实质上的独立——与委托单位之间实实在在 毫无利害关系。 ●形式上的独立——在第三者看来是独立于委 托单位和其他机构的。 ②审计的委托性 ③审计的有偿性
《案例0201审阅法的运用》解答： 招待客户用餐应记入“管理费用”账户，付赔偿金、 付销售合同违约金应记入“营业外支出”账户。该 公司销售费用明细账混淆了费用支出界限，但不影 响企业利润总额，这是因为不管记入“管理费用” 账户、“销售费用” 账户，还是记入“营业外支 出” 账户，其数额都会在该年度损益中扣减，只 不过扣减的程序不同而已。
第2章 审计的种类、方法和程序
绝对数比较法
比 较 法
相对数比较法
分析法
通过对会计资料的有关指标的观察推理、 分析和综合，以揭示其本质和了解其构成要 素的相互关系。 比较分析
比率分析
帐户分析
帐龄分析
平衡分析
因素分析
按审查书面资料的顺序 （是否按照会计核算的处理顺序）
记账 凭证
收款凭证 付款凭证 日记账
原始 凭证
账簿 明细账
第二节 审计的方法
1 3 2 3 4
审计方法的涵义
审计方法体系 审计方法的选用
审计的技术方法
一、审计方法的涵义
取证说：审计人员为了获取审计证据而 采取的各种措施和手段。 目标说：是指为了完成审计任务，达到 审计目标所采取的各种措施和手段。 审计人员检查和分析审计对象，收集审计证 据，并对照审计依据，形成审计结论和意见 的各种专门手段的总称。
盘点法
★ 盘点法的概念：
盘点法也称盘存法，是对被审单位的 现金和财产物资进行实物清点，以确定其 存在状况的一种审计方法。 可以分为直接盘点法与监盘。
调节法
★ 调节法的概念：
是指由于被审单位报告日数据和审计日数据 存在差异或由于被审项目存在未达账项时，通 过对某些因素进行增减调节，以验证报告日数 据账实是否一致的一种审计方法。
第二章 审计的种类、方法和程序
学习目的
★ 了解：审计的种类、程序
★ 理解：审计的技术方法 ★ 重点掌握：审计抽样方法
第二章 审计的种类、方法和程序
1 2
审计的种类
审计的方法
3
4
抽样技术在审计中的应用
审计程序
第一节
审计的种类
1
审计的基本分类
2
二、审计的种类、方法和程序
£
22
审计计划阶段
l
国际审计准则第300号《财务报表审计的计划》及《中国 注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》指出， 初次审计（initial audit）时审计人员在计划阶段中还 应考虑：
£ £
£ £ £
（1）与前任审计师取得联系（如复核前任审计师的工作底稿）， 除非受到法律或监管上的禁止。 （2）与客户管理当局讨论所有重要的问题（包括会计原则、审计 及报告准则的应用），并将这些问题向客户的治理当局报告，考 虑其对总体审计策略和具体审计计划的影响。 （3）能否对期初余额的准确性获得充分适当的审计证据。 （4）对已识别到的显著风险能否指派具有适当专业水准的审计人 员。 （5）事务所的质量控制政策对初次审计所要求的其他程序（如要 求另一合伙人或更高级的成员对整体审计策略等的复核）。
审计计划阶段主要有以下几项工作：
预备性调查(preliminaries engagement activities)、 £ 进一步考虑客户的可接受性(client acceptance)、 £ 签订审计业务约定书(engagement letter)、 £ 了解被审计单位及其环境（包括内部控制）(understandi ng the entity and its environment, including its i nternal control)、 £ 重大错报风险评估(assessing the risk of material mi sstatement)、 £ 制定总体审计策略（the overall audit strategy） £ 具体外勤审计工作计划(audit field work planning)、 £ 召开审计实施前会议（pre-audit conference）。
22
审计计划阶段
l
国际审计准则第300号《财务报表审计的计划》及《中国 注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》指出， 初次审计（initial audit）时审计人员在计划阶段中还 应考虑：
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（1）与前任审计师取得联系（如复核前任审计师的工作底稿）， 除非受到法律或监管上的禁止。 （2）与客户管理当局讨论所有重要的问题（包括会计原则、审计 及报告准则的应用），并将这些问题向客户的治理当局报告，考 虑其对总体审计策略和具体审计计划的影响。 （3）能否对期初余额的准确性获得充分适当的审计证据。 （4）对已识别到的显著风险能否指派具有适当专业水准的审计人 员。 （5）事务所的质量控制政策对初次审计所要求的其他程序（如要 求另一合伙人或更高级的成员对整体审计策略等的复核）。
审计计划阶段主要有以下几项工作：
预备性调查(preliminaries engagement activities)、 £ 进一步考虑客户的可接受性(client acceptance)、 £ 签订审计业务约定书(engagement letter)、 £ 了解被审计单位及其环境（包括内部控制）(understandi ng the entity and its environment, including its i nternal control)、 £ 重大错报风险评估(assessing the risk of material mi sstatement)、 £ 制定总体审计策略（the overall audit strategy） £ 具体外勤审计工作计划(audit field work planning)、 £ 召开审计实施前会议（pre-audit conference）。
秦荣生 审计学 第02章 审计的种类、方法和程序
3.统计抽样
统计抽样是审计人员运用概率论原理,遵循随机原 则,从审计对象总体中抽取一部分有效样本进行审 查,然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。
4.抽样风险和非抽样风险
★ 抽样风险
抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结 论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽 样风险与样本量成反比,样本量越大,抽样风险 越小。
ห้องสมุดไป่ตู้
★ 非抽样风险
非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审 计程序或方法,或因误解审计证据等而未能发 现重大误差的可能性。
（1）抽样风险
1）控制测试时所关注的抽样风险
①信赖不足风险
②信赖过度风险 2）实质性测试时所关注的抽样风险 ①误受风险 ②误拒风险
（2）非抽样风险
产生的原因 1)人为错误,如未能找出样本文件中的错误等。 2)运用了不切合审计目标的程序。 3)错误解释样本结果。
2.4.2 信息技术对确定审计范围的影响
1.评估业务流程的复杂程度 2.评估信息系统的复杂程度 3.评估信息技术环境的规模和复杂程度
2.4.3 信息技术对内部控制评价的影响
1.信息技术一般性控制对内部控制评价的影响 (1)程序开发。 (2)程序变更。 (3)程序和数据访问。 (4)计算机运行这一领域的目标是确保生产系统根 据管理层的控制目标完整准确地运行,确保运行问 题被完整准确地识别并解决,以维护财务数据的完 整性。
样本量确定应考虑的因素
总体规模的大小 预计总体差错率或标准差 精确度 可靠程度（风险水平）
选择随机抽样方法
样本选取的原则：随机原则 样本选取的方式 （ 1） （2） （ 3） （ 4） 随机数表抽样 系统抽样（间隔抽样或等距抽样） 分层抽样 整群抽样
第二章审计的种类方法和程序PPT课件
• 在实施阶段应做的主要工作是收集证据和 核实问题，这是审计工作的核心环节。
• 听取汇报 调阅资料 评价内部控制制度 检查——取证——分析——评
价
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3、审计报告阶段
• 起草审计报告 • 征求意见 • 审定报告
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观察法与查询法
观察法指审计人员亲临现场观察业务操作， 以核实制度、办法的实际执行情况的方法。
查询法指通过口头、函电询问方式向外部核 对账务和经济事实的调查方法。它包括询问 法和函证法。
询问法是审计人员在审计过程中，以口头的方 式向被审计单位有关人员提出问题，并将他们的口 头回答作成询问笔录的审计方法。
——财政财务审计 ——财经法纪审计 ——经济效益审计
基
本
按审计主体划分
分
——国家审计 ——内部审计 ——社会审计
类
按与被审计单位的关系划分
——外部审计 ——内部审计
2
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财政财务审计亦称传统审计，指对被审计单 位财政或财务收支活动的真实性和合法性的 审计。
内容：技术性审核 实质性审核
财经法纪审计指对被审计单位财经纪律的遵 守情况所进行的（专案）审计。
函证法指审计人员为查清被审计单位的某一经 济事项，通过发函到被审计单位或给有关人员进行 查对，以取得证明材料的一种调查方法。
11
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定量分析
• 比较分析法是把可比的经济指标进行比较， 然后根据比较的差异，来研究、分析经营活 动情况的方法。
• 比率分析法是将有联系的指标数据对比后的 数值变成相对数，从中找出差距、发现问题 的一种方法。
经济效益审计指对被审计单位的生产经营成 果、投资效果和资金使用效果等进行监督的 审计。——效率审计、效果审计
• 听取汇报 调阅资料 评价内部控制制度 检查——取证——分析——评
价
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3、审计报告阶段
• 起草审计报告 • 征求意见 • 审定报告
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观察法与查询法
观察法指审计人员亲临现场观察业务操作， 以核实制度、办法的实际执行情况的方法。
查询法指通过口头、函电询问方式向外部核 对账务和经济事实的调查方法。它包括询问 法和函证法。
询问法是审计人员在审计过程中，以口头的方 式向被审计单位有关人员提出问题，并将他们的口 头回答作成询问笔录的审计方法。
——财政财务审计 ——财经法纪审计 ——经济效益审计
基
本
按审计主体划分
分
——国家审计 ——内部审计 ——社会审计
类
按与被审计单位的关系划分
——外部审计 ——内部审计
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财政财务审计亦称传统审计，指对被审计单 位财政或财务收支活动的真实性和合法性的 审计。
内容：技术性审核 实质性审核
财经法纪审计指对被审计单位财经纪律的遵 守情况所进行的（专案）审计。
函证法指审计人员为查清被审计单位的某一经 济事项，通过发函到被审计单位或给有关人员进行 查对，以取得证明材料的一种调查方法。
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定量分析
• 比较分析法是把可比的经济指标进行比较， 然后根据比较的差异，来研究、分析经营活 动情况的方法。
• 比率分析法是将有联系的指标数据对比后的 数值变成相对数，从中找出差距、发现问题 的一种方法。
经济效益审计指对被审计单位的生产经营成 果、投资效果和资金使用效果等进行监督的 审计。——效率审计、效果审计
第二章审计的种类方法和程序
【例】甲材料40 000件,其账面价值总额为2 950 800 元。审计人员决定对甲材料进行抽查,并以95%的可靠程度 来估计总体的价值,所设定的精确度为±50 000元。 审查前,选取30件甲材料作为估计总体标准离差的初 始样本,假设初始样本的标准离差为8,则样本量可计算如 下: n=≈157(件) 随机抽取157件甲材料进行详细审查,假定审定价值为 23 550元,则审定样本的平均值为150元。根据每单位平均 值估计抽样的特点,可推断总体平均值的估计值为 150±1.25元,则40 000件甲材料的估计金额为6 000 000 元±50 000元。 审计人员可以作出这样的结论:有95%的把握保证40 000件甲材料的真实金额在5 950 000元-6 050 000元之间。
第 3节
抽样技术在审计中的应用
三、变量抽样 审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样, 它适用于对企业存货、应收账款等的估计。 变量抽样是用于实质性测试方面的统计抽样方法,它 通过检查财务报表各项目数据的真实性和正确性,来取得 作出审计结论所需的直接证据。 变量抽样有平均值估计和差异估计等形式。
第4节 审计程序
(一)了解被审计单位的基本情况 (二)初步评价内部控制系统 一、审计的准备阶段 (三)分析审计风险 (四)签订审计业务约定书 (五)编制审计计划
• (三)审计风险的含义
• 1、概念
• 审计风险是指财务报表存在重大错 报而注册会计师发表不恰当审计意
见的可能性。
2、对审计风险的理解，应注意以下几点：
第 2节
审计的方法
一、审计方法的选用(续) 审计方法的选用,应当符合以下要求: 1.审计方法的选用要适应审计的目的。 2.审计方法的选用要适合审计方式。 3.审计方法的选用要联系被审计单位的实际。 科学、合理地选用审计方法,对做好审计工作,提高审 计工作质量具有重要意义。
第二章审计种类、方法和程序
适用审计目的 要结合成本效益原则 要适合审计人员的能力 要服从审计方式 要结合被审计单位的实际情况
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二、 审计的技术方法
审计技术与方法的发展 从顺查到逆查 从详查到抽查 从单一听审方式到综合检查技术 从单一检查到系统检查 从以账项检查为基础到以制度检查为基 础——风险导向检查 从手工操作到电算化。
盘点法： 直接盘点法与监督盘点法
观察法：通过对被审计单位实地观察取得证据的方
法
调节法： 鉴定法
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20
审计的策略方法
换一角度分析和运用审计假设理论 审计工作应从观着眼微观入手 审计工作既要抓住重点又要兼顾一般 审计人员既要审查被审计单位又要与其 协调工作 审计工作既要查处更要预防
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7
（一） 审查书面资料的方法
1）审计书面资料的技术方法可分为： 1、审阅法：审阅资料各要素是否完备，有
无涂改痕迹，各项目勾稽关系
2、核对法：会计信息的一致性和正确性 （证证、账证核对、账账核对）
3、比较法：横向、纵向、交叉比较 4、查询法： 5、分析：
账面审计的缺陷：对具有逻辑关系的虚假的 账、表证现象无能为力。
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2
（二）、按审计内容和目的分类
会计报表审计
验资
民间审计
其他
部门审计
单位审计
内部审计
经营审计
管理审计
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3
（三）、审计的其他分类
按审计范围分类：
全面审计；局部审计；专项审计
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二、 审计的技术方法
审计技术与方法的发展 从顺查到逆查 从详查到抽查 从单一听审方式到综合检查技术 从单一检查到系统检查 从以账项检查为基础到以制度检查为基 础——风险导向检查 从手工操作到电算化。
盘点法： 直接盘点法与监督盘点法
观察法：通过对被审计单位实地观察取得证据的方
法
调节法： 鉴定法
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审计的策略方法
换一角度分析和运用审计假设理论 审计工作应从观着眼微观入手 审计工作既要抓住重点又要兼顾一般 审计人员既要审查被审计单位又要与其 协调工作 审计工作既要查处更要预防
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（一） 审查书面资料的方法
1）审计书面资料的技术方法可分为： 1、审阅法：审阅资料各要素是否完备，有
无涂改痕迹，各项目勾稽关系
2、核对法：会计信息的一致性和正确性 （证证、账证核对、账账核对）
3、比较法：横向、纵向、交叉比较 4、查询法： 5、分析：
账面审计的缺陷：对具有逻辑关系的虚假的 账、表证现象无能为力。
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（二）、按审计内容和目的分类
会计报表审计
验资
民间审计
其他
部门审计
单位审计
内部审计
经营审计
管理审计
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（三）、审计的其他分类
按审计范围分类：
全面审计；局部审计；专项审计
第二章 审计种类、方法和程序-PPT精选文档
反映”标准是指：⑴符合公认
会计原则；⑵披露；⑶一致性； ⑷可比性。
中国注册会计师审计准则
• 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册 会计师应当考虑下列内容：
• （1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会 计师对被审计单位及其环境的了解一致； • （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；
• （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的 经济实质。
理顺序，依次进行审查的一种方法。审计 人员从审查原始凭证开始，依次审查凭证、 总账及明细账、最后审查会计报表。
• 逆查法，又称倒查法、反查法，是按照会
计核算相反的处理顺序，依次进行审查的 一种方法。即审计工作从审查会计报表开 始，依次审查总账及明细账，必要时再审 查记账凭证、原始凭证。
按审查书面资料的数量分
• 1986 年最高审计机关国际组织召开的第
十三次会议把“三E”审计统称为绩效审
计，即 效率 ：以更少的投入产出更多的 产品； 经济 ：如何以更少的投入达到目
标； 效果 ：投入的人、财、物是否达到
了既定的目标。
• 一个3E审计的小资料
• 绩效审计有时也称经营审计或管理审计。 • 绩效审计是指检查一个企业或组织经营
按审计实施时间分类
事前审计 事中审计 事后审计
按审计执行地点分类
报送审计 就地审计
按审计动机分类
强制审计
任意审计
按审计是否通知被审计单位分类
预告审计 突击审计
按审计使用的技术和方法分类
账表导向审计 系统导向审计 风险导向审计
审计种类（续）
• 2、按审计目的、内容分类
• （1）财务报表审计（Financial
的程序和方法以确定其经营效率、效果
和经济性。
会计原则；⑵披露；⑶一致性； ⑷可比性。
中国注册会计师审计准则
• 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册 会计师应当考虑下列内容：
• （1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会 计师对被审计单位及其环境的了解一致； • （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；
• （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的 经济实质。
理顺序，依次进行审查的一种方法。审计 人员从审查原始凭证开始，依次审查凭证、 总账及明细账、最后审查会计报表。
• 逆查法，又称倒查法、反查法，是按照会
计核算相反的处理顺序，依次进行审查的 一种方法。即审计工作从审查会计报表开 始，依次审查总账及明细账，必要时再审 查记账凭证、原始凭证。
按审查书面资料的数量分
• 1986 年最高审计机关国际组织召开的第
十三次会议把“三E”审计统称为绩效审
计，即 效率 ：以更少的投入产出更多的 产品； 经济 ：如何以更少的投入达到目
标； 效果 ：投入的人、财、物是否达到
了既定的目标。
• 一个3E审计的小资料
• 绩效审计有时也称经营审计或管理审计。 • 绩效审计是指检查一个企业或组织经营
按审计实施时间分类
事前审计 事中审计 事后审计
按审计执行地点分类
报送审计 就地审计
按审计动机分类
强制审计
任意审计
按审计是否通知被审计单位分类
预告审计 突击审计
按审计使用的技术和方法分类
账表导向审计 系统导向审计 风险导向审计
审计种类（续）
• 2、按审计目的、内容分类
• （1）财务报表审计（Financial
的程序和方法以确定其经营效率、效果
和经济性。
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13
三、审计程序
•
审计准备阶段
•
审计实施阶段
•
审计报告阶段
•
审计处理阶段
14
1、审计准备阶段
•
确定项目
•
收集资料
•
制定计划
•
审定计划
•
审计通知
15
2、审计实施阶段
• 在实施阶段应做的主要工作是收集证据和 核实问题，这是审计工作的核心环节。
• 听取汇报 调阅资料 评价内部控制制度 检查——取证——分析——评价
抽查法按抽取样本的方法不同又分为： 任意抽样法 判断抽样法 统计抽样法
11
观察法与查询法
观察法指审计人员亲临现场观察业务操作， 以核实制度、办法的实际执行情况的方法。
查询法指通过口头、函电询问方式向外部核
对账务和经济事实的调查方法。它包括问
法和函证法。
询问法是审计人员在审计过程中，以口头的方
式向被审计单位有关人员提出问题，并将他们的口
财经法纪审计指对被审计单位财经纪律的遵 守情况所进行的（专案）审计。
经济效益审计指对被审计单位的生产经营成 果、投资效果和资金使用效果等进行监督的 审计。——效率审计、效果审计
4
按审计的机构划分
其
他
按审计的时间划分
分
类
按审计的范围划分
按审计的方式划分
独立审计 会同审计 委托审计 事前审计 事中审计 事后审计 后续审计 全面审计 专项审计 就地审计 送达审计
选用审计方法时，应注意： 服从于审计目标 服从于审计方式 适应于被审计单位的实际情况。
7
审计检查 的方法
审计调查 的方法
审计分析 的方法
核对法 审阅法 盘点法 顺查法 逆查法 详查法 抽查法
（按技术手段） （按检查顺序） （按检查范围）
观察法 查询法
定量分析 定性分析
——比较分析法 ——比率分析法 ——因素分析法 ——求同法与求异法 ——演绎法与归纳法
8
核对法、审阅法与盘点法
核对法是对各种书面资料上所反映同一经济 业务的数字和内容进行对照检查的方法。
利用核对法可进行证证、账证、账账、账表、 表表核对。
审阅法是阅读审查书面资料中是否存在错误 或弊端的地方。
利用审阅法可审查会计凭证、会计账簿、 会计报表及其他资料。
盘点法是根据账簿记录对财产物资和现金、 金银、有价证券进行实地盘点的方法。
头回答作成询问笔录的审计方法。
函证法指审计人员为查清被审计单位的某一经
济事项，通过发函到被审计单位或给有关人员进行
查对，以取得证明材料的一种调查方法。
12
定量分析
• 比较分析法是把可比的经济指标进行比较，
然后根据比较的差异，来研究、分析经营活动 情况的方法。 • 比率分析法是将有联系的指标数据对比后的 数值变成相对数，从中找出差距、发现问题的 一种方法。 • 因素分析法是对互相依存、互为因果的各个 因素及其对经营活动的影响程度进行具体分析 的一种方法。
按审计的内容划分
——财政财务审计 ——财经法纪审计 ——经济效益审计
基
本 分
按审计主体划分
类
——国家审计 ——内部审计 ——社会审计
按与被审计单位的关系划分
——外部审计 ——内部审计
3
财政财务审计亦称传统审计，指对被审计单 位财政或财务收支活动的真实性和合法性的 审计。
内容：技术性审核 实质性审核
9
顺查法与逆查法 顺查法（正查法）指依照会计处理顺序进行 检查的方法。 逆查法（倒查法）指逆着会计处理顺序进行 检查的方法。 原始凭证 记账凭证 账簿 报表
10
详查法与抽查法
详查法（细查法）指对被审计单位某一时期 内全部会计资料或其他有关资料逐一进行详 细检查的方法。
抽查法是抽取某一时期某些会计资料，作为 样本进行详细检查，以推断经济业务总体的 正确性和合法性的方法。
二章节审计种类方法和程序
本章讲述了三个内容：种类、方法和程 序。其中审计的种类是从不同的角度按不同 的标志将审计进行划分，以便大家更好地了 解它。审计的方法部分向大家讲述了审计工 作中一些常用的技术方法，同学们应熟练掌 握并学会运用它。审计的程序讲的是审计工 作从准备到结束时的先后步骤。
2
一、审计的种类
16
3、审计报告阶段
• 起草审计报告 • 征求意见 • 审定报告
17
4、审计处理阶段
• 作出审计决定 • 进行复审 • 后续审计 • 建立审计档案
18
5
就地审计指审计机关或民间审计组织派遣 审计人员在被审计单位现场进行审查的方 式。 送达审计指根据规定或通知，由被审计单 位将指定的资料报送给指定审计部门进行 审核的方式进行审计。 会同审计是指审计机关根据工作需要会同 其他有关部门对被审计单位进行的审计。
6
二、审计的方法
审计方法指审计人员在实施审计监督的 过程中，为了辨别真伪，弄清问题，取得证 据，完成审计任务的技术手段。
三、审计程序
•
审计准备阶段
•
审计实施阶段
•
审计报告阶段
•
审计处理阶段
14
1、审计准备阶段
•
确定项目
•
收集资料
•
制定计划
•
审定计划
•
审计通知
15
2、审计实施阶段
• 在实施阶段应做的主要工作是收集证据和 核实问题，这是审计工作的核心环节。
• 听取汇报 调阅资料 评价内部控制制度 检查——取证——分析——评价
抽查法按抽取样本的方法不同又分为： 任意抽样法 判断抽样法 统计抽样法
11
观察法与查询法
观察法指审计人员亲临现场观察业务操作， 以核实制度、办法的实际执行情况的方法。
查询法指通过口头、函电询问方式向外部核
对账务和经济事实的调查方法。它包括问
法和函证法。
询问法是审计人员在审计过程中，以口头的方
式向被审计单位有关人员提出问题，并将他们的口
财经法纪审计指对被审计单位财经纪律的遵 守情况所进行的（专案）审计。
经济效益审计指对被审计单位的生产经营成 果、投资效果和资金使用效果等进行监督的 审计。——效率审计、效果审计
4
按审计的机构划分
其
他
按审计的时间划分
分
类
按审计的范围划分
按审计的方式划分
独立审计 会同审计 委托审计 事前审计 事中审计 事后审计 后续审计 全面审计 专项审计 就地审计 送达审计
选用审计方法时，应注意： 服从于审计目标 服从于审计方式 适应于被审计单位的实际情况。
7
审计检查 的方法
审计调查 的方法
审计分析 的方法
核对法 审阅法 盘点法 顺查法 逆查法 详查法 抽查法
（按技术手段） （按检查顺序） （按检查范围）
观察法 查询法
定量分析 定性分析
——比较分析法 ——比率分析法 ——因素分析法 ——求同法与求异法 ——演绎法与归纳法
8
核对法、审阅法与盘点法
核对法是对各种书面资料上所反映同一经济 业务的数字和内容进行对照检查的方法。
利用核对法可进行证证、账证、账账、账表、 表表核对。
审阅法是阅读审查书面资料中是否存在错误 或弊端的地方。
利用审阅法可审查会计凭证、会计账簿、 会计报表及其他资料。
盘点法是根据账簿记录对财产物资和现金、 金银、有价证券进行实地盘点的方法。
头回答作成询问笔录的审计方法。
函证法指审计人员为查清被审计单位的某一经
济事项，通过发函到被审计单位或给有关人员进行
查对，以取得证明材料的一种调查方法。
12
定量分析
• 比较分析法是把可比的经济指标进行比较，
然后根据比较的差异，来研究、分析经营活动 情况的方法。 • 比率分析法是将有联系的指标数据对比后的 数值变成相对数，从中找出差距、发现问题的 一种方法。 • 因素分析法是对互相依存、互为因果的各个 因素及其对经营活动的影响程度进行具体分析 的一种方法。
按审计的内容划分
——财政财务审计 ——财经法纪审计 ——经济效益审计
基
本 分
按审计主体划分
类
——国家审计 ——内部审计 ——社会审计
按与被审计单位的关系划分
——外部审计 ——内部审计
3
财政财务审计亦称传统审计，指对被审计单 位财政或财务收支活动的真实性和合法性的 审计。
内容：技术性审核 实质性审核
9
顺查法与逆查法 顺查法（正查法）指依照会计处理顺序进行 检查的方法。 逆查法（倒查法）指逆着会计处理顺序进行 检查的方法。 原始凭证 记账凭证 账簿 报表
10
详查法与抽查法
详查法（细查法）指对被审计单位某一时期 内全部会计资料或其他有关资料逐一进行详 细检查的方法。
抽查法是抽取某一时期某些会计资料，作为 样本进行详细检查，以推断经济业务总体的 正确性和合法性的方法。
二章节审计种类方法和程序
本章讲述了三个内容：种类、方法和程 序。其中审计的种类是从不同的角度按不同 的标志将审计进行划分，以便大家更好地了 解它。审计的方法部分向大家讲述了审计工 作中一些常用的技术方法，同学们应熟练掌 握并学会运用它。审计的程序讲的是审计工 作从准备到结束时的先后步骤。
2
一、审计的种类
16
3、审计报告阶段
• 起草审计报告 • 征求意见 • 审定报告
17
4、审计处理阶段
• 作出审计决定 • 进行复审 • 后续审计 • 建立审计档案
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就地审计指审计机关或民间审计组织派遣 审计人员在被审计单位现场进行审查的方 式。 送达审计指根据规定或通知，由被审计单 位将指定的资料报送给指定审计部门进行 审核的方式进行审计。 会同审计是指审计机关根据工作需要会同 其他有关部门对被审计单位进行的审计。
6
二、审计的方法
审计方法指审计人员在实施审计监督的 过程中，为了辨别真伪，弄清问题，取得证 据，完成审计任务的技术手段。