公允价值在会计领域中的应用探讨

Finance and Accounting Research | 财会研究

MODERN BUSINESS

现代商业158公允价值在会计领域中的应用探讨

宾幕容　王芷芮　湖南农业大学　湖南长沙　410128

摘要:在我国会计领域，公允价值的应用普遍存在应用的市场体制不够健全、应用环境不够成熟、应用成本比较高、会计从业人员的专业素质欠缺、可靠性差与操作难等困境，健全公允价值运用的市场机制、把握公允价值应用的绝对可靠性要求、完善公允价值计量应用的市场环境、基于成本效益为原则获取公允价值、提高公允价值计量的可操作性、提高会计人员的综合素质有利于促进公允价值在我国会计领域中的应用。关键词:公允价值；会计领域；困境；应用

在传统的会计领域，历史成本因其可检验性和可靠性两个特征，在会计计量中占据着统治地位。伴随着社会的发展与进步，历史成本计量已经不能满足当今社会的要求。公允价值计量，是可靠反应企业的财务状况和管理成果的有效手段，通过计量所获得的财务信息，可满足会计信息使用者的需求、提高会计信息的真实性、提高会计理论水平。因此，探讨我国会计实务中公允价值运用的困境并提出相应的解决对策具有重要的理论和现实意义。

一、公允价值在会计领域应用中存在的困境

(一)公允价值运用的市场体制不够健全

与国外高速发展的市场经济比较，我国的市场经济环境还不够健全，这主要体现在：我国尚处在社会主义初级阶段，尽管大致建成了市场经济体制，但还不够健全，许多方面仍有待完善。此外，我国的相关监管部门对上市公司缺乏有效的监督与奖惩体系，以至于企业披露的信息缺少真实性、蓄意隐瞒会计信息等问题较为严重，这些都对公允价值计量的采用带来了很高的风险。

(二)公允价值计量可靠性差

在会计准则中提及到了很多与公允价值理论涉及到的相关理论，但是缺少对会计信息质量造成影响的关键要素——可靠性的理论。尽管这显现了我国公允价值准则与国际会计理论结构的相似性，即以“真实显示”替换“可靠性”的国际趋势，但在我国，它与其他具体准则的关系是引导和被引导的关系，其他具体准则对可靠性进行了重点介绍，但是在公允价值计量准则中没有提到，因此互相之间达不到协调统一。此外，公允价值的可靠性长期处于不被认可的状态，也是导致其不能被广泛应用在会计计量当中的主要原因。

(三)公允价值应用环境不够成熟

目前，我国金融市场体制需要提升和完善其对公允价值的运用。首先，金融贸易的框架需要提升。由于当前经济体系不够完善，随意应用以公允价值为计量基础的会计信息极易致使公允价值在实际应用当中变得复杂、危险，还会使公允价值变得极易让人随意掌控对市场形成巨大损害；其次，金融市场需进一步规范。在金融市场规模逐步壮大却缺少完整规范的经济交易场所来支撑发展的背景下，应用公允价值作为计量基础，可能会导致公允价值沦为被公司操控的对象，从而致使产生虚拟泡沫经济，并且可能会导致公允价值与真实价值之间形成极大差距，让其失去已有的真实性。

(四)公允价值应用成本较高

公允价值在应用之前必须要具有专业素养的搜集员对相关信息进行搜集，专业的评估人员对其做出正确评估，这无疑会造成公允价值应用成本增高。一方面，真实的程度和信息获取的难易情况会导致公允价值应用成本的波动。要想提升真实性，伴随着的就是对金钱和专业人员大的投入，操作费用比较高；另一方面，公允价值信息获取的复杂程度也会造成公允价值应用成本的波动。

(五)公允价值计量操作难

公允价值计量相关规定的不完善，导致其操作起来存在一些困难。其一，每个理念结构间衔接性非常弱，都只对一些相关概念、估值技术、公允价值层次、非金融资产的公允价值计量等做出描述，整体展开的条理欠清楚，致使公允价值计量准则操作起来变得复杂；其二，公允价值计量准则框架体系不完整，缺少对公允价值后续计量的相关情况的说明[2]；三是公允价值计量使用引导结构相对不足，特别是公允价值计量准则含有较多专业术语，至使其难以理解或做出清楚判断，又因为我国市场活跃程度不够高、资产和负债方面相关评估经验相对缺少，因此，与之相应的应用指导框架显得尤为重要。

(六)会计从业人员专业素质欠缺

公允价值的计量与现代高度发达的资本市场息息相关，对会计从业者的专业知识和综合素养的要求也更高。我国已有会计人员约1500万人，初级会计人员263万人、中级会计师130万人，高级会计师10万多人，注册会计师约 16万人[10]，初、中级会计人员占比较高，高水平、高素质的会计从业人员缺乏，这对于公允价值计量属性在我国上市公司中的应用起到了一定的限制作用。

二、完善公允价值在会计领域中应用的建议

(一)健全公允价值应用的市场机制

公允价值计量的应用前提是拥有健康发展的市场机制，想要确认的公允价值既相关又可靠，就必须建立发达的资本市场，以及与公允价值的计量条件相配套的灵活、公允、公开透明的交易市场。一是对市场价格形成机制做好规范，推进经济体制改革，对资本市场、金融市场及要素市场进行深度分析和完善；二是规范政府行为，使企业成为公平交易市场的主体，制定和完善相关法规制度，例如修改中国证监会的相关规定，并结合中国的实际情况，引入西方先进国家的经验进行学习；三是逐步完善监管机制、加大相应的奖惩力度，以提高信息披露的真实性，保护各的利益。

(二)把握公允价值应用的绝对可靠性要求

可靠性和相关性是影响财务会计信息质量的最重要因素。公众对公允价值信息的相关性持肯定态度，公允价值更好的被应用的主要目标应当是加强信息的可靠性。公允价值的可靠性可以由会计准则的严格要求和合理的规定来提高。在会计准则中，把可靠性当作公允价值计量的根本，对关于公允价值的可靠性的问题做出精确的解释，从而保证公允价值的取得具备可靠性这一特点，并且在实际应用过程中具体详细说明估量方式与公允价值的可靠性。

(三)完善公允价值计量应用的市场环境

公允价值计量是否可靠与市场环境的完备程度息息相关，在经济体制持续深化改革进程中，通过建立良好机制，对市场公平交易的价格做出规范，在经常运用公允价值的公司、物资机构、各类交易所等有关机构之间相互构建起价格发现体制，并增强对监管和保障体制的构建；在资本市场、金融市场及要素市场引入竞争制度，提升市场价格透明程度，加速建立交易活跃程度高及监督相对完备