《会计理论》第07章收益的确认与计量
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➢ 全面收益或综合收益定义
在报告期内，由企业与所有者以外的交易或事项，及其他情形所 产生的净资产变动
➢ 全面收益构成内容
不仅包括已实现收益，也包括未实现收益 不仅包括经营或贸易活动创造的收益，也包括投资、理财等其他
活动的收益 不仅包括持续经营活动的收益，还包括非持续经营活动的收益，
如处置营业分部的损益等 不仅包括与生产经营活动有关的损益，还包括与生产经营活动没
表示企业发生价值损失 ➢ 如果EVA为零，说明企业创造的经营利润仅能满
➢ 全面收益
企业在报告期内，除与所有者的交易外，由于其他原 因所导致的净资产变动
净收益是全面收益的一部分
2021/3/15
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《会计理论》第07章收益的确认与计量
4来自百度文库
1.1 收益
（二）收益的经济学诠释 ➢ 1776年，亚当•斯密《国富论》
财富的增加” “那部分不侵蚀资本的可予消费的数额”
➢ 1890年，阿尔弗雷德·马歇尔《经济学原理》
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第1节收益的内涵及其发展
1.1 收益 1.2 全面收益 1.3 收益观念的发展：经济增加值
2021/3/15
《会计《理会论计》理第论07》章第收1益章的－确绪认论与计量
3
1.1 收益
（一）收益的不同称谓
➢ 盈利
企业在当期通过各种经营活动创造的净收益
➢ 净收益
产出扣除投入后的净额。盈利是净收益的一部分
区分实体资本和增值收益
➢ 20世纪初，欧文·费雪《资本与收益的性质》
精神收益、货币收益与实际收益
➢ 1939年，约翰·R.希克斯《价值与资本》
收益是在保持期末和期初同样富有的情况下，一个人在某一时期 可能消费的最大金额，并且他在期末的财务状况保持得和期初一 样完好
2021/3/15
《会计理论》第07章收益的确认与计量
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1.1 收益
（三）收益的会计学观念 ➢ 收益是产出价值大于投入价值的差额，是一定期
间内企业实现的收入与相关的成本费用之间的差 额
威廉·A.佩顿和A.C.利特尔顿认为
会计主要是作为计算剩余或余额，即成本（作为努力）和收 入（作为成果）之间差额的一种方法而存在
葛家澍等认为
会计学收益要取决于期间收入和费用的正确配比
经济学家们开发出一些基础性的经济价值指标，如剩 余收益和内含报酬率等，用于评价企业业绩
`在此基础上，后来人们设计了经济增加值（Economic Value Added，简称EVA）指标
➢ 20世纪90年代初期
美国斯图尔特（Stern & Steward）财务管理咨询公司 发展成为一种全新的管理评价体系和薪酬激励制度， 并在1993年9月《财富》杂志上完整地将其表述出来
2021/3/15
《《会会计计理理论论》》第第70章7章－收收益益的的确确认认与与计计量量
12
1.3 收益观念的发展：经济增加值
（二）经济增加值指标的测算
➢ EVA是资本收益与资本成本之差 E➢ V如A果= EN VA为O - 正IP C 数 D A ，D E 说 T K 明D 企 D 业E E 创 (造R 了R F 价P 值，) 反之，
有关系的损益
2021/3/15
《《会会计计理理论论》》第第70章7章－收收益益的的确确认认与与计计量量
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1.2 全面收益
（三）全面收益的计算
➢ 全面收益由净收益和其他全面收益两部分构成 ➢ 净收益和全面收益的构成可用公式表示如下
净收益＝收入－费用±已实现利得或损失 全面收益＝净收益±长期资产的未实现利得或损失
（税后）±未实现的汇兑损益及外币报表折算差额 （税后）±金融工具的未实现利得或损失（税后）±养 老金负债调整（税后）±其他来自所有者之外的净资 产变动
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` ` 《会计理论》第07章收益的确认与计量
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1.3 收益观念的发展：经济增加值
（一）经济增加值指标的提出
➢ 20世纪50～60年代
8
1.2 全面收益
（一）全面收益报告问题的提出
➢ 物价变动和各种衍生金融工具等的迅猛发展，以会计学 收益为核心的传统业绩评价体系受到批评
财务指标受对外披露的限制太多 容易导致管理当局行为短期化 存在太多的选择性和灵活性空间 上市公司以利润操纵为主的各种财务丑闻不断
➢ 各国会计准则制定机构纷纷改进业绩报告模式
本科生《会计理论》
第7章 收益的确认与计量
《会计理论》第07章收益的确认与 计量
内容提要
第1节 收益的内涵及其发展 第2节 收益确认与计量的理论基础 第3节 收益确认与计量的原理与运用 第4节 收入的确认与计量 第5节 费用的确认与计量 第6节 利得和损失的确认与计量
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《会计理论》第07章收益的确认与计量
1992年10月，ASB率先增加“全面已确认利得和损失表 1997年6月，FASB要求企业增加第4张表“全面收益表 2001年以来，IASB对改进业绩报告的研究从未中止过
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《《会会计计理理论论》》第第70章7章－收收益益的的确确认认与与计计量量
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1.2 全面收益
（二）全面收益所包含的内容
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《会计理论》第07章收益的确认与计量
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1.1 收益
（五）收益信息的价值 ➢ 可以衡量企业的盈利水平和创利能力 ➢ 可以引导投资者进行投资决策 ➢ 可以引导债权人做出信贷决策 ➢ 可以作为企业税赋征缴的基础 ➢ 有助于政府和主管部门实施监管职能
2021/3/15
《《会会计计理理论论》》第第70章7章－收收益益的的确确认认与与计计量量
➢ 会计收益不仅包括已实现的经营收益，也包括已 实现的非经营利得和损失
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《《会会计计理理论论》》第第70章7章－收收益益的的确确认认与与计计量量
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1.1 收益
（四）经济学收益和会计学收益理念的比较 ➢ 经济学收益可以更准确地反映企业收益的本质——财富
的增加；会计学收益更多地依赖人为设计的会计原则和 会计方法 ➢ 经济学收益强调资本保全 ；会计学收益则更多关注名义 上的财务资本保全 ➢ 经济学收益能够较完整地反映企业收益信息的全貌；会 计学收益则较多地强调经营活动 ➢ 经济学收益可以从净资产的增减变动来倒挤求得 ；会计 学收益则主要基于对交易或事项的分析 ➢ 经济学收益要求考虑机会成本；会计学收益则更多考虑 可计量的实际成本
在报告期内，由企业与所有者以外的交易或事项，及其他情形所 产生的净资产变动
➢ 全面收益构成内容
不仅包括已实现收益，也包括未实现收益 不仅包括经营或贸易活动创造的收益，也包括投资、理财等其他
活动的收益 不仅包括持续经营活动的收益，还包括非持续经营活动的收益，
如处置营业分部的损益等 不仅包括与生产经营活动有关的损益，还包括与生产经营活动没
表示企业发生价值损失 ➢ 如果EVA为零，说明企业创造的经营利润仅能满
➢ 全面收益
企业在报告期内，除与所有者的交易外，由于其他原 因所导致的净资产变动
净收益是全面收益的一部分
2021/3/15
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《会计理论》第07章收益的确认与计量
4来自百度文库
1.1 收益
（二）收益的经济学诠释 ➢ 1776年，亚当•斯密《国富论》
财富的增加” “那部分不侵蚀资本的可予消费的数额”
➢ 1890年，阿尔弗雷德·马歇尔《经济学原理》
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第1节收益的内涵及其发展
1.1 收益 1.2 全面收益 1.3 收益观念的发展：经济增加值
2021/3/15
《会计《理会论计》理第论07》章第收1益章的－确绪认论与计量
3
1.1 收益
（一）收益的不同称谓
➢ 盈利
企业在当期通过各种经营活动创造的净收益
➢ 净收益
产出扣除投入后的净额。盈利是净收益的一部分
区分实体资本和增值收益
➢ 20世纪初，欧文·费雪《资本与收益的性质》
精神收益、货币收益与实际收益
➢ 1939年，约翰·R.希克斯《价值与资本》
收益是在保持期末和期初同样富有的情况下，一个人在某一时期 可能消费的最大金额，并且他在期末的财务状况保持得和期初一 样完好
2021/3/15
《会计理论》第07章收益的确认与计量
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1.1 收益
（三）收益的会计学观念 ➢ 收益是产出价值大于投入价值的差额，是一定期
间内企业实现的收入与相关的成本费用之间的差 额
威廉·A.佩顿和A.C.利特尔顿认为
会计主要是作为计算剩余或余额，即成本（作为努力）和收 入（作为成果）之间差额的一种方法而存在
葛家澍等认为
会计学收益要取决于期间收入和费用的正确配比
经济学家们开发出一些基础性的经济价值指标，如剩 余收益和内含报酬率等，用于评价企业业绩
`在此基础上，后来人们设计了经济增加值（Economic Value Added，简称EVA）指标
➢ 20世纪90年代初期
美国斯图尔特（Stern & Steward）财务管理咨询公司 发展成为一种全新的管理评价体系和薪酬激励制度， 并在1993年9月《财富》杂志上完整地将其表述出来
2021/3/15
《《会会计计理理论论》》第第70章7章－收收益益的的确确认认与与计计量量
12
1.3 收益观念的发展：经济增加值
（二）经济增加值指标的测算
➢ EVA是资本收益与资本成本之差 E➢ V如A果= EN VA为O - 正IP C 数 D A ，D E 说 T K 明D 企 D 业E E 创 (造R 了R F 价P 值，) 反之，
有关系的损益
2021/3/15
《《会会计计理理论论》》第第70章7章－收收益益的的确确认认与与计计量量
10
1.2 全面收益
（三）全面收益的计算
➢ 全面收益由净收益和其他全面收益两部分构成 ➢ 净收益和全面收益的构成可用公式表示如下
净收益＝收入－费用±已实现利得或损失 全面收益＝净收益±长期资产的未实现利得或损失
（税后）±未实现的汇兑损益及外币报表折算差额 （税后）±金融工具的未实现利得或损失（税后）±养 老金负债调整（税后）±其他来自所有者之外的净资 产变动
2021/3/15
` ` 《会计理论》第07章收益的确认与计量
11
1.3 收益观念的发展：经济增加值
（一）经济增加值指标的提出
➢ 20世纪50～60年代
8
1.2 全面收益
（一）全面收益报告问题的提出
➢ 物价变动和各种衍生金融工具等的迅猛发展，以会计学 收益为核心的传统业绩评价体系受到批评
财务指标受对外披露的限制太多 容易导致管理当局行为短期化 存在太多的选择性和灵活性空间 上市公司以利润操纵为主的各种财务丑闻不断
➢ 各国会计准则制定机构纷纷改进业绩报告模式
本科生《会计理论》
第7章 收益的确认与计量
《会计理论》第07章收益的确认与 计量
内容提要
第1节 收益的内涵及其发展 第2节 收益确认与计量的理论基础 第3节 收益确认与计量的原理与运用 第4节 收入的确认与计量 第5节 费用的确认与计量 第6节 利得和损失的确认与计量
2021/3/15
《会计理论》第07章收益的确认与计量
1992年10月，ASB率先增加“全面已确认利得和损失表 1997年6月，FASB要求企业增加第4张表“全面收益表 2001年以来，IASB对改进业绩报告的研究从未中止过
2021/3/15
《《会会计计理理论论》》第第70章7章－收收益益的的确确认认与与计计量量
9
1.2 全面收益
（二）全面收益所包含的内容
2021/3/15
《会计理论》第07章收益的确认与计量
7
1.1 收益
（五）收益信息的价值 ➢ 可以衡量企业的盈利水平和创利能力 ➢ 可以引导投资者进行投资决策 ➢ 可以引导债权人做出信贷决策 ➢ 可以作为企业税赋征缴的基础 ➢ 有助于政府和主管部门实施监管职能
2021/3/15
《《会会计计理理论论》》第第70章7章－收收益益的的确确认认与与计计量量
➢ 会计收益不仅包括已实现的经营收益，也包括已 实现的非经营利得和损失
2021/3/15
《《会会计计理理论论》》第第70章7章－收收益益的的确确认认与与计计量量
6
1.1 收益
（四）经济学收益和会计学收益理念的比较 ➢ 经济学收益可以更准确地反映企业收益的本质——财富
的增加；会计学收益更多地依赖人为设计的会计原则和 会计方法 ➢ 经济学收益强调资本保全 ；会计学收益则更多关注名义 上的财务资本保全 ➢ 经济学收益能够较完整地反映企业收益信息的全貌；会 计学收益则较多地强调经营活动 ➢ 经济学收益可以从净资产的增减变动来倒挤求得 ；会计 学收益则主要基于对交易或事项的分析 ➢ 经济学收益要求考虑机会成本；会计学收益则更多考虑 可计量的实际成本