合并财务报表案例分析

8000
23000 1000 2000 22000 6000 16000
200
11000 2500 1500 12000 4000 8000
8200
34000 3500 3500 34000 10000 24000
（ 9） 6400 31400
31400 31400
（ 1） 3200 21215
21215 21215
2000
贷：持有至到期投资
2000
（ 5） 借：应付账款
贷：应收账款
3000 3000
抵销内部往来增加的减值 （ 6） 借：应收账款 — 坏账准备
贷：资产减值损失
15 15
3. 将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。 （ 7）
借：营业收入 贷：营业成本 存货
126200
2700 8000 10185 1600 0
投资收益
营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税费用 净利润 少数股东损益 归属于母公司股东的净利润 所有者权益变动表（部分） 未分配利润 -- 年初 提取盈余公积 应付利润
未分配利润 -- 年末
资产负债表项目 流动资产： 货币资金 交易性金融资产
13000 26000 156000
15600
60000 17600 77600 4000
73600
4000 20000 2000 26000 86000
3000 4000 0 7000 24600
7000 24000 2000 33000 110600
（ 4） 2000
2000 6000
7000 22000 2000 31000 104600
分配利润 3 000 万元；
（ 2） 20X7 年， B 公司实现净利润 8 000 万元，本年对外分配利润 4 000 万元；
（ 3） 20X7 年年末 B 公司所有者权益总额为 35 000 万元，其中实收资本为 20 000 万元，资本公积为 8 000 万
元，盈余公积 1 000 万元，未分配利润 6 000 万元。
30000 17000
21000
20000 6300
0 0
16000
5000 0
30000 17000
37000
25000 63000
（ 1） 3200 （ 2） 5200
（ 2） 33200 （ 4） 2000 （ 8） 1000 (8)20
0 15000
36000
25000 6300 5200
94300 21000 156000 59600
42000
（ 9） 1000 （ 9） 4000 (1)3200 (6)15 (7)14000 (8)4000 (9)6000 (9)1000 (9)4000 32215
8000 2000 10000
8215
10725 5000
7820 2000
18545 7000
18545 7000
应收票据 应收账款 预付账款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资— B 公司 持有至到期投资
（ 4） A 公司 20X7 年年初未分配利润为 8 000 万元，本年提取盈余公积 2 000 万元，本年利润分配 10 000 万
元，年末未分配利润为 12 000 万元。 20X7 年年底 A 公司和 B 公司个别资产负债表及利润表数据如表
1、表 2 所示
表 1 A 公司与 B公司个别资产负债表（简表）
8000 10185 1600 0
5000
二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 少数股东损益 归属于母公司股东的净利润
单位： 万元
资产
A 公司
B 公司
负债及所有者权益
A 公司
B 公司
流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 存货
流动资产合计 非流动资产：
长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 在建工程 无形资产
10725 5000 8000 4975 2000 31000
61700
30000 17000 21000 20000 6300
要求： 20X7 年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）
1. 将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。 （ 1） 借：长期股权投资（ 8000× 80%） 6400
贷：投资收益
6400
借：投资收益（ 4000× 80%） 3200
5000
23815 3500 3500 23815 10000 13815 1600 12215
8000 2000 10000
3000 1000 4000
12000 6000
8000 3000 10000
18000
（ 9） 3000
(2)6000 (7)20000 (8)5000 (9)6400 (9)1600 (9)3000
7820 2000 3000 3980 1800 20000
38600
0 0 16000 5000 0
流动负债 短期借款 应付票据
应付账款 预收账款 其他应付款
应付职工薪酬 应付自如 应付利润 流动负债合计 非流动负债： 长期借款
应付债券 长期应付款 非流动负债合计
负债合计
10000 10000 20000 7000
编制单位： A 公司
一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 投资收益
（略）
18545 7000 11000 5970 2800 45000 90315
0 15000 36000 25000 6300 5200
87500 177815
3. 假定 B公司个别报表中存货项目有 20000 为本期从 A 公司购进的存货。 A 公司销售该商品的收入为 20000 万 元（不考虑相关税费） ，销售成本为 14000 万元。假定本年 12 月份 B 公司从 A 公司购进一项产品作为固定资产，买 价 5000 万元，本年末未提折旧。 A 公司销售该产品结转成本 4000 万元。
固定资产
在建工程 无形资产 商誉 其他资产 非流动资产合计 资产总计 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款
应付职工薪酬 应付自如 应付利润 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 非流动负债合计 负债合计 所有者权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 少数股东权益 负债和所有者权益合计
115300 13200 215600 13215
38600 48600
87500 177815
10000 10000 20000 7000
5000 3000 5000 2000
15000 13000 25000 9000
(5)3000 （ 3） 1000
15000 13000 22000 8000
15000 13000 22000 8000
15600
73600
7000 22000 2000 31000 104600
40000 8000 10000 8215 73215
7000 177815 表 4-5 合并资产负债表
20X7
年 12 月 31 日 单位：万元
上年金额 （略）
本年金额 167500 126200 2700
40000 8000 10000 8215 73215 7000 177815
6. 根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表
表 4-4 合并资产负债表
编制单位： A 公司
20X7
年 12 月 31 日 单位：万元
资产
期初余额
期末余额
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资— B 公司 持有至到期投资 固定资产 在建工程 无形资产 商誉 其他资产 非流动资产合计 资产总计 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 应付利润 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 非流动负债合计 负债合计 所有者权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 少数股东权益 负债和所有者权益合计
所有者权益合计 负债和所有者权益合计
表2
A
项目
公司与 B 公司个别利润表（简表）
一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 （损失以“—”号填列）
投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润
应付利润
4000
未分配利润 -- 年末
6000
5. 将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。
表 3 合并财务报表工作底稿
单位：万元
项目
母公司 子公司 合计数 抵销分录
合并数
利润表项目
营业收入
减：营业成本
营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 （损失以“—”号填列）
20000 14000
6000
（ 8）
借：营业收入
5000
贷：营业成本
4000
固定资产
1000
4. 将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。
（ 9） 借：投资收益（ 8000× 80%） 6400
少数股东损益（ 8000× 20%） 1600
未分配利润 -- 年初
3000
贷：提取的盈余公积
1000
合并财务报表综合案例
一、案例
1. 假定 A公司于 20X7 年 1 月 1 日以 30 000 万元银行存款取得了 B 公司 80%的股权，双方合并为非同一控制下
的企业合并，合并日 B 公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为： （ 1）合并日 B 公司的所有者权益总额为 31 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本公积为 8 000 万元，未
8000 4975 2000 31000 61700
3000 3980 1800 20000 39600
11000 8955 3800 51000 100300
（ 6） 15 15
（ 5） 3000 (3)1000 （ 7） 6000 10000
11000 5970 2800 45000 90315
单位： 万元 A 公司
111600 83000 1600 5000 5985 1000 15
8000
1000 2000 22000 6000 16000
40000 8000 10000 12000 70000 156000
20000 8000 1000 6000 35000 59600
B 公司
80900 61200 1100 3000 4200 600 0
40000 8000 10000 12000 70000
20000 8000 1000 6000 35000
156000 59600
60000 16000 11000 18000 105000
215600
（ 2） 20000 （ 2） 8000 （ 2） 1000 42000
32215 （ 2） 7000
贷：长期股权投资
3200
（ 2） 借：股本
资本公积 盈余公积
20000 8000 1000
未分配利润
6000
商誉
5200
贷：长期股权投资 — B 公司 33200
少数股东权益
7000
2. 将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销
（ 3） 借：预收账款
贷：预付账款
1000 1000
（ 4）
借：应付债券
5000 3000 5000 2000
13000
2600
60000
17600
4000 20000 2000 26000 86000
3000 4000 0 7000 24600
其他资产 非流动资产合计
资产总计
47300 156000
21000 59600
所有者权益 股本 资本公积
盈余公积 未分配利润
借方
贷方
111600 80900
83000 61200
1600 5000 5985 1000 15
1100 3000 4200 600 0
（ 7） 20000 192500
（ 8） 5000
144200
2700 8000 10185 1600 15
（ 7） 14000 （ 8） 4000
(6)15
167500
200
2500 1500 12000 4000 8000
2. 假定 A公司个别资产负债表中应收账款 5000 万元（减值准备为 25 万元），其中 3000 万元为 B 公司应付账款， 假定本期 A 公司对 B 公司应收账款计提减值 15 万元；预收账款 2000 万元中有 B 公司 1000 万元应付账款；应收票 据 8000 万元中有 B 公司 4000 万元应付票据； B 公司 4000 万元应付债券中属于 A 公司持有至到期投资 2000 万元。