中级会计实务串讲讲义及重难点归纳3

2014中级会计实务串讲讲义及重难点归纳三

第十一章长期负债及借款费用

１、长期借款的会计处理

3步思路会计处理

概念1、长期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。采用未来现金流量现值来确定公允价值，采用实际利率法计算摊余成本。

2、分期付款购买或者融资租入资产，以现值入账并确认未确认融资费用；

1取得借款借：银行存款（实际取得的数额）

长期借款——利息调整（借或贷，倒挤）

贷：长期借款——本金（合同约定的数额）

2期末计息借：财务费用/在建工程（期初摊余成本×实际利率）

贷：应付利息（本金×合同利率）

长期借款——应计利息（一次还本付息）

长期借款——利息调整（倒挤）

3偿还本金借：长期借款——本金（转销余额）

财务费用（尚未计提的利息）

贷：银行存款

长期借款——利息调整（转销余额）

２、应付债券的会计处理

2类思路会计处理

一般债券

3①票面利率＞市场利率发行价格＞面值溢价发行“利息调整”在贷方

②票面利率＜市场利率发行价格＜面值折价发行“利息调整”在借方

③票面利率＝市场利率发行价格＝面值平价发行无“利息调整”

如果存在发行费用，则影响利息调整的金额。

债券发行借：银行存款（实际取得的数额）

应付债券——利息调整（借或贷，倒挤）

贷：应付债券——面值（合同约定的数额）

期末计息，对溢折价进行摊销；借：财务费用/在建工程（期初摊余成本×实际利率）

贷：应付利息（本金×合同利率）

应付债券——应计利息（一次还本付息）

应付债券——利息调整（倒挤）

债券偿还；借：应付债券——面值（转销余额）

财务费用等（尚未计提的利息）

贷：银行存款

应付债券——利息调整（转销余额）

可转换债

券31、发行日：初始确认时，不考虑发行费用，先将负债

成份（应付债券）和权益成份（资本公积）分拆，然

后再将发行费用按负债成份和权益成份的公允价值比

例分摊，抵减其入账价值；有发行费用时要重新计算

新的实际利率；

负债成份的入账价值＝负债成份的公允价值（未来现

金流量现值）－发行费用分摊额

权益成份的入账价值＝权益成份的公允价值－发行费

用分摊额＝发行价格－负债成份入账价值

借：银行存款（发行价格—发行费用）

应付债券—可转换公司债券（利息调整）

贷：应付债券—可转换公司债券（面值）

资本公积—其他资本公积

2、期末利息费用：借：财务费用/在建工程（摊余成本*实际利率）

贷：应付利息（面值*票面利率）

应付债券—利息调整（借或贷）

3、行使转换权时：转股前要先计息，然后将科目余额

全部转销；转股基数按债券面值加未付利息之和确定；

认股权持有人到期没有行权的，将资本公积—其他资

本公积转入资本公积—股本溢价；

借：应付债券—可转换公司债券（转销面值）

资本公积—其他资本公积（转销余额）

应付利息（若有尚未付的利息转销）

贷：股本（面值）

贷：应付利息—美元（外币利息×期末汇率）期末计算外币本金及利息汇兑差额借：在建工程/财务费用

贷：长期借款

付息时，结算日汇率与原应付利息账面金额的差额，继续资本化或费用化

借：应付利息—美元（转销账面余额）

在建工程/财务费用（倒挤，借或贷）贷：银行存款（按结算日汇率折算）

第十二章债务重组

１、债务重组的方式

概念1、债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

2、强调两个关键条件：（1）债务人发生财务困难是债务重组的前提；（2）债权人作出让步是债务重组

的实质。债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。

债务重组的方式4 1、以资产清偿债务，包括现金资产和非现金资产。

2、将债务转为资本。

3、修改其他债务条件，如减少债务本金、降低利率、免去利息、延长偿还期限等。

4、混合重组，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。

运用5

债务人重组利得＝重组债务账面价值—（抵债资产公允价值＋增值税销项税额）

债务人资产处置损益＝抵债资产公允价值—抵债资产账面价值—相关税费

债权人重组损失＝重组债权账面价值—（抵债资产公允价值＋增值税进项税额）—坏账准备

1、债权人：收到的抵债资产按公允价值入账，已计提减值准备的应当先冲减减值准备，冲减后的余额

计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后若减值准备仍有余额应予转回并抵减当期资产减值损失。

2、对非现金资产清偿发生的费用，债务人发生的计入资产转让损益，债权人发生的计入相关资产成本；

3、附加或有条件的重组，债务人按或有事项准则确认预计负债（若最终没有发生则转入营业外收入，

涉及利息的计入财务费用），债权人对或有资产不确认；

4、混合重组的抵债顺序：先冲减现金性资产，再冲减非现金性资产，再冲减债转股，最后计算未来应

收债权；

5、以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处置：

①抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

②抵债资产为固定资产、无形资产的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业

外支出。若重组协议日和办理产权手续日不一致时，在此期间该资产作为持有待售资产处理。

③抵债资产为投资性房地产的，相当于处置投资性房地产，通过其他业务收入、其他业务成本处理。

④抵债资产为长期股权投资、金融资产的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。

２、债务重组的计量

步骤5债务人债权人

现金借：应付账款（转销余额）

贷：银行存款

营业外收入——债务重组利得借：银行存款

坏账准备（转销余额）

营业外支出——债务重组损失贷：应收账款（转销余额）

资产减值损失（贷方差额）

存货借：应付账款（转销余额）

贷：银行存款

主营业务收入（公允价）

应交税费——应交增值税（销项税额）

营业外收入——债务重组利得

借：主营业务成本

贷：库存商品

借：库存商品等(公允价值)

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备（转销余额）

营业外支出——债务重组损失

贷：应收账款（转销余额）

资产减值损失（贷方差额）

固定资产（其他资产比照处理）借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：固定资产清理

借：固定资产（资产公允价值＋相关税费）

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备（转销余额）

营业外支出——债务重组损失（债权账面价值—