第九章作业成本法
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第九章 作业成本法（ABC）
第一节 作业成本法概述
一、作业成本法产生的时代背景
1、技术背景
20世纪70年代以来，生产日趋高度自动化，使 得产品成本结构发生巨大变化——制造费用在产品 成本中所占比例大幅上升，而直接人工在产品总成
本所占比重大幅下降。
2wenku.baidu.com社会经济背景
或短缺。如果结余，可让领导者尽早安排资金的使
用，如果是短缺，可让领导者尽早安排筹借。
6、现金收入=60*30*3=5400 现金支出： 房租：600*3=1800 材料费用：30*3=90 工资费用：30*30*3=2700 合计=4590
现金结余=5400-4590=810元
7、现金收入=40*30*3=3600 现金支出： 房租：600*3=1800 材料费用=30*3=90 工资费用=30*30*3=2700 合计=4590
制造费用 （间接人工） 按生产部门归集 制造费用
生产部门 生产部门 （铸造） （切削）
生产部门 （装配）
按分配率分配 制造费用
产品
产品1
产品2
产品N
2、作业成本计算方法下的制造费用的分配 对于直接费用处理，作业成本法与传统成本
会计是一致的。其根本区别在于对间接制造费 用的分配不同。
作业成本法认为传统的制造费用的分配假设 不能成立。原因有二：
消费者需求：单一化
个性化、多样化
生产系统：由前向后“推进式”
由后向前“拉动式
3、传统成本计算方法的不适用性
在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不合 理现象： ⑴用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分 配占有越来越大比重的制造费用； ⑵ 分配越来越多与工时不相关的作业费用; ⑶忽略批量不同产品实际耗费的差异。
费用三个项目。制造费用属于间接费用，按不同 产品所耗直接人工工时或机器工时的比例分配计 入产品成本。
其基本假设是：制造费用的发生与生产数量 相联系，并且间接费用的变动与这些数量标准 是一一对应的。因而把直接人工工时或机器工 时、原材料成本作为制造费用的分配标准。
传统计算方法下分配间接费用的分配程序 为：
2、作业的分类
作业是业务流程的具体化，是由人力、机器、技 术或设备执行的任务，可以作为企业划分控制和管理 的单元。
作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从 生产工艺流程的各个环节、质量检验总装、到发运 销售的全过程。
一个价值链中的作业可以分为：投入作业、生产作 业、产出作业和管理作业
4、管理作业
以后，会计理论界对ABC研究的兴趣持续高涨。
三、作业成本法的基本原理
1、作业成本法的涵义 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准 确地分配到作业、生产过程、产品、服务及 顾客中的一种成本计算方法。 即：把企业消耗的资源按资源动因分配到 作业，并把作业收集的成本按成本动因分配 到成本对象的成本核算与管理方法。 新的企业观认为，企业是为最终满足顾客 需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成一 个由此及彼、由内到外的作业链。因而，产品 成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的 总和。
案例:刘开设了一家语言培训中心。他租借了一处教学楼， 房屋租金为每周600元；刘估计每周需要花费30元的材料费用； 每小时支付2位老师（包括刘和张）每人15元的工资费用； 他们在教学时把学生每3人分成一组，学生每人每小时学费 10元，这样每小时可获得60元的收入。刘相信如果他们每周 教学30小时就可以盈利。但张对每周30小时学费收入能否产 生利润信心不足，也担心能否每小时报到6个学生，或许每 小时只有4个学生来上课。 要求: 1、分别计算培训工作时间为1小时和30小时的固定成本 2、分别计算培训工作时间为1小时和30小时的变动成本 3、绘制一张基本式盈亏临界图，假设每小时6个学生，培训 时间30小时内 4、计算盈亏临界点和解释盈亏临界点的含义 5、结合本案例解释现金预算的目的 6、编制前3周的现金预算。每周教30小时，每小时教6名 7、编制前3周的现金预算。每周教30小时，每小时教4名
因此，传统成本计算法的应用必然导致成 本信息的严重扭曲。
二、作业成本理论的发展
1971年乔治·斯托布斯教授在具有重大影响的《作 业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、 “成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。
80年代末90年代初，美国哈佛大学的罗宾·库珀 和罗伯特·卡普兰首次明确提出了作业成本法 （简称为ABC）这一概念，对ABC的现实意义、运 作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题 进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。
（1）以产品为中心转向以作业为中心 （2）从就成本论成本转向对成本发生的前因后果分析 （3）对制造费用从单标准分配转向多标准分配
两个前提： A、作业消耗资源 B、产品消耗作业
资源
资源动因
作业
作业动因
（间接费用）
（作业成本库）
产品
表示成本计算和形成过程， 表示资源的消耗过程
四、作业成本计算
1、传统成本计算方法下的制造费用的分配 产品成本区分为直接材料、直接人工和制造
人事、财务 法律、研发
1、投入作业
产品设计、流程设计、 采购、验收、招聘、 培训
2、生产作业
加工、搬运、 储存、检查
3、产出作业
销售、运输、 售后服务
3、基本原理
作业消耗资源，产品耗用作业。 作业是成本计算的核心，而产品的成本则是制造 和传递产品所需全部作业的成本总和。 成本计算的基本对象是作业。 基本步骤： （1）将企业提供的各种资源向各作业进行分配； （2）再将各项作业所耗用的资源向产品分配。 把成本视为“作业的成本”乃至“作业过程的成本” 是成本会计的重大变革。基于此认识所进行的作业成 本管理则被称为成本管理的一场革命。
1、1小时的固定成本是630元；30小时的固定成本 是630元 2、（1）家教1小时的变动成本=2*15=30元
（2）家教30小时的变动成本=30*30=900元 3、 4、盈亏临界点指总收入等于总成本的点的工作量； 总收入=总成本
60X=630+30X X=21小时 5、现金预算的目的是为了让管理者清楚了解未来的 现金的收入、支出状况，进而了解未来现金的结余
第九章 作业成本法（ABC）
第一节 作业成本法概述
一、作业成本法产生的时代背景
1、技术背景
20世纪70年代以来，生产日趋高度自动化，使 得产品成本结构发生巨大变化——制造费用在产品 成本中所占比例大幅上升，而直接人工在产品总成
本所占比重大幅下降。
2wenku.baidu.com社会经济背景
或短缺。如果结余，可让领导者尽早安排资金的使
用，如果是短缺，可让领导者尽早安排筹借。
6、现金收入=60*30*3=5400 现金支出： 房租：600*3=1800 材料费用：30*3=90 工资费用：30*30*3=2700 合计=4590
现金结余=5400-4590=810元
7、现金收入=40*30*3=3600 现金支出： 房租：600*3=1800 材料费用=30*3=90 工资费用=30*30*3=2700 合计=4590
制造费用 （间接人工） 按生产部门归集 制造费用
生产部门 生产部门 （铸造） （切削）
生产部门 （装配）
按分配率分配 制造费用
产品
产品1
产品2
产品N
2、作业成本计算方法下的制造费用的分配 对于直接费用处理，作业成本法与传统成本
会计是一致的。其根本区别在于对间接制造费 用的分配不同。
作业成本法认为传统的制造费用的分配假设 不能成立。原因有二：
消费者需求：单一化
个性化、多样化
生产系统：由前向后“推进式”
由后向前“拉动式
3、传统成本计算方法的不适用性
在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不合 理现象： ⑴用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分 配占有越来越大比重的制造费用； ⑵ 分配越来越多与工时不相关的作业费用; ⑶忽略批量不同产品实际耗费的差异。
费用三个项目。制造费用属于间接费用，按不同 产品所耗直接人工工时或机器工时的比例分配计 入产品成本。
其基本假设是：制造费用的发生与生产数量 相联系，并且间接费用的变动与这些数量标准 是一一对应的。因而把直接人工工时或机器工 时、原材料成本作为制造费用的分配标准。
传统计算方法下分配间接费用的分配程序 为：
2、作业的分类
作业是业务流程的具体化，是由人力、机器、技 术或设备执行的任务，可以作为企业划分控制和管理 的单元。
作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从 生产工艺流程的各个环节、质量检验总装、到发运 销售的全过程。
一个价值链中的作业可以分为：投入作业、生产作 业、产出作业和管理作业
4、管理作业
以后，会计理论界对ABC研究的兴趣持续高涨。
三、作业成本法的基本原理
1、作业成本法的涵义 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准 确地分配到作业、生产过程、产品、服务及 顾客中的一种成本计算方法。 即：把企业消耗的资源按资源动因分配到 作业，并把作业收集的成本按成本动因分配 到成本对象的成本核算与管理方法。 新的企业观认为，企业是为最终满足顾客 需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成一 个由此及彼、由内到外的作业链。因而，产品 成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的 总和。
案例:刘开设了一家语言培训中心。他租借了一处教学楼， 房屋租金为每周600元；刘估计每周需要花费30元的材料费用； 每小时支付2位老师（包括刘和张）每人15元的工资费用； 他们在教学时把学生每3人分成一组，学生每人每小时学费 10元，这样每小时可获得60元的收入。刘相信如果他们每周 教学30小时就可以盈利。但张对每周30小时学费收入能否产 生利润信心不足，也担心能否每小时报到6个学生，或许每 小时只有4个学生来上课。 要求: 1、分别计算培训工作时间为1小时和30小时的固定成本 2、分别计算培训工作时间为1小时和30小时的变动成本 3、绘制一张基本式盈亏临界图，假设每小时6个学生，培训 时间30小时内 4、计算盈亏临界点和解释盈亏临界点的含义 5、结合本案例解释现金预算的目的 6、编制前3周的现金预算。每周教30小时，每小时教6名 7、编制前3周的现金预算。每周教30小时，每小时教4名
因此，传统成本计算法的应用必然导致成 本信息的严重扭曲。
二、作业成本理论的发展
1971年乔治·斯托布斯教授在具有重大影响的《作 业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、 “成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。
80年代末90年代初，美国哈佛大学的罗宾·库珀 和罗伯特·卡普兰首次明确提出了作业成本法 （简称为ABC）这一概念，对ABC的现实意义、运 作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题 进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。
（1）以产品为中心转向以作业为中心 （2）从就成本论成本转向对成本发生的前因后果分析 （3）对制造费用从单标准分配转向多标准分配
两个前提： A、作业消耗资源 B、产品消耗作业
资源
资源动因
作业
作业动因
（间接费用）
（作业成本库）
产品
表示成本计算和形成过程， 表示资源的消耗过程
四、作业成本计算
1、传统成本计算方法下的制造费用的分配 产品成本区分为直接材料、直接人工和制造
人事、财务 法律、研发
1、投入作业
产品设计、流程设计、 采购、验收、招聘、 培训
2、生产作业
加工、搬运、 储存、检查
3、产出作业
销售、运输、 售后服务
3、基本原理
作业消耗资源，产品耗用作业。 作业是成本计算的核心，而产品的成本则是制造 和传递产品所需全部作业的成本总和。 成本计算的基本对象是作业。 基本步骤： （1）将企业提供的各种资源向各作业进行分配； （2）再将各项作业所耗用的资源向产品分配。 把成本视为“作业的成本”乃至“作业过程的成本” 是成本会计的重大变革。基于此认识所进行的作业成 本管理则被称为成本管理的一场革命。
1、1小时的固定成本是630元；30小时的固定成本 是630元 2、（1）家教1小时的变动成本=2*15=30元
（2）家教30小时的变动成本=30*30=900元 3、 4、盈亏临界点指总收入等于总成本的点的工作量； 总收入=总成本
60X=630+30X X=21小时 5、现金预算的目的是为了让管理者清楚了解未来的 现金的收入、支出状况，进而了解未来现金的结余