第4章 变动成本法(参考答案)

第4章变动成本法

计算题

西北公司2010年9月份的产销量资料如下表所示：

西北公司2010年9月份投产的2,000件产品全部在本月完工。其生产成本情况如下表所示（单位：元）：

西北公司生产车间每月固定性制造费用10,000元，这些成本在每个月产量为1~2,000件间保持不变。西北公司2010年9月份的非制造成本情况如下表所示：单位：元）：

单位变动性费用是每销售1件产品的费用。单位产品销售价格为100元。

根据上述资料，要求：

（1）运用变动成本法，为西北公司上述经济业务做出必要的会计分录、编制其利润表并指出其期末库存商品的价值。

（2）运用完全成本法，为西北公司上述经济业务做出必要的会计分录、编制其利润表并指出其期末库存商品的价值。

（3）期末，为西北公司做出必要的会计分录将变动成本法转化为完全成本法。

参考答案：

（1）运用变动成本法，西北公司上述经济业务的必要会计分录如下表所示：

运用变动成本法编制利润表如下表所示：

期末库存商品的价值为30,000元（30元/件×1,000件）。

（2）运用完全成本法，西北公司上述经济业务的必要会计分录如下表所示：

运用完全成本法编制利润表如下表所示：

期末库存商品的价值为35,000元（35元/件×1,000件）。

（3）期末，将变动成本法转化为完全成本法，西北公司做如下会计分录：

借：库存商品5,000

借：主营业务成本5,000

贷：存货中的固定性制造费用10,000

这样，期末库存商品的价值，便从变动成本法的30,000元转化为完全成本法的35,000元，主营业务成本，便从变动成本法的30,000元转化为完全成本法的35,000元，利润也就自然从变动成本法的25,000元转化为完全成本法的30,000元。于是，变动成本法便转换为完全成本法。

案例分析

五连公司是生产口服液的国有企业。年生产能力是40,000,000瓶。2000年生产和销售10,000,000瓶，该年度既没有期初存货，也没有期末存货。2000年度的利润表（单位：元）如下：

该公司上级领导以及董事会都十分重视这笔亏损，因此，专门召开会议研究如何扭转亏损。会上，董事长对目前的总经理很不满意，提出更换总经理的提议，众人都同意。另外，提出让该公司的原来的一名主管财务工作的副总经理赵诩担任总经理。报酬方面，赵诩的要求是：不领取固定工资，而是领取税前利润的10%。董事会与上级领导研究讨论，最终同意这个方案，并且签订了聘用合同。

赵诩上任后，立即狠抓生产，使得该公司的生产产量上升到30,000,000瓶。2001年度，销售量保持在2000年的水平上。在其他条件不变的情况下，该公司2001年实现了税前利润7,000,000元。在经过注册会计师审计之后，经董事会核实，该公司按照合同约定支付给赵诩700,000元的年薪。就在这个时候，赵诩声称，该公司已经实现利润了，他已经完成历史使命。他准备接受另外一家公司总经理的聘任，所以辞去了总经理的职位。

根据上述材料，回答下列问题：

（1）该公司的2001年度7,000,000元的税前利润是怎么来的？请分别利用完全成本法和变动成本法为该公司编制2001年度的利润表。

（2）如果你是该公司董事长，你认为赵诩这种做法合理吗？

参考答案：

（1）分别采用完全成本法与变动成本法编制五连公司2001年度利润表如下表所示（单位：元）：

该公司的2001年度7,000,000元的税前利润系采用完全成本法计算出来的结果。

（2）赵诩这种做法不合理。其获得报酬的依据是根据完全成本法计算的税前利润。企业组织内部的绩效评价不宜以完全成本法计算的税前利润为基础，而应该以变动成本法计算的税前利润为基础。