关税的计算和会计核算

560 000
2.代理进出口 关税的核算
借：应收账款 贷：应交税费—应交进（出）口关税
借：应交税费—应交进（出）口关税 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应收账款
举例：某进出口公司接受宏远公司的委托进口商 品一批，进口货款2550000元人民币，已汇入进 出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为 240000美元，进口关税税率为20%，当日的外汇 牌价为1美元兑换7.1元人民币，代理手续费按货 价2%收取，现该批商品已运达，向委托单位办理 结算。
举例
某电子进出口公司从国外进口电器一批共10000台，其单位完税价 格为450元人民币，关税税率为20%，则该批电器应纳税额为：
10000×450×20%=90（万元） 举例：上海某进出口公司从英国进口货物一批，关税完税价格为 1500万元，该货物适用的关税税率为20%，增值税税率为17%，消 费税税率为10%。计算该公司应纳关税、消费税和增值税税额。
（1）计提关税和增值税时：
借：在途物资
560 000
贷：应交税费—应交进口关税支付关税和增值税时：
借：应交税费—应交进口关税
160 000
—应交增值税（进项税额） 95 200
贷：银行存款
255 200
（3）商品验收入库时：
借：库存商品
560 000
贷：在途物资
商品货价=240000×7.1=1704000（元人民币） 进口关税=1704000×20%=34080（元人民币） 代理手续费=1704000×2%=34080（元人民币） 作会计分录如下：
（1）收到委托单位划来进口货款时：
借：银行存款
2 550 000
贷：应付账款—宏远公司
2 550 000
（2）对外付汇进口商品时：
贷：其他业务收入（或主营业务收入）
34 080
应收账款—外商
1 704 000
（5）将委托单位剩余的进口货款退回时：
借：应付账款—宏远公司
471 120
贷：银行存款
471 120
巩固练习
1.某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、 零售和进出口业务，2009年9月进口化妆品一批，支付国外的买价 220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元；支 付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11 万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和 保险费用3万元。 要求：分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税 （关税税率为20%，消费税税率为30%） 2.某公司从日本进口500吨化肥，货物以境外口岸离岸价格成交， 每吨2000美元，外汇牌价为1美元兑换6.8元人民币，货物运达我 国境内输入地点起卸前的运输费、保险费和其他劳务费用为每吨 1000元人民币，关税税率为10%。计算应缴纳的关税并作相关会 计处理。
应纳关税税额=1500×20%=300（万元） 应纳消费税税额=（1500+300）÷（1-10%）×10%=200（万 元） 应纳增值税税额=（1500+300+200）×17%=340(万元)
二、关税的会计核算
1.自营进 出口关税 的核算
自营进出口是指由有进出口自营 权的企业办理对外洽谈和签订进 出口合同，执行合同并办理运输、 开证、付汇全过程，并自负进出 口盈亏。 借：在途物资
贷：应交税费—应交进口关税 借：营业税金及附加
贷；应交税费—应交出口关税
举例：某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF 价格折合人民币为400000元，进口关税税率为 40%，代征增值税税率17%，根据海关开出的专 用缴款书，以银行转账支票付讫税款。
计算应交关税和物资采购成本如下：
应交关税=400000×40%=160000（元） 物资采购成本=400000+160000=560000（元） 代征增值税=560000×17%=95200（元） 作会计分录如下：
矿产品、塑料及其制品等21类
（二）关税税目、税率
税率分为两类（1）进口关税税率（2）
出口关税税率
3
（三）关税计税依据 和方法
关税的计税依据为完税价格（进口货物以 海关审定的成交价格为基础的到岸价格作 为完税价格）
计税方法为进出口货物的完税价格乘以适 用税率，计算公式为
应纳税额=进出口货物完税价格×适用税率
借：应收账款—外商
1 704 000
贷：银行存款
1 704 000
（3）支付进口关税时：
借：应付账款—宏远公司
340 800
贷：应交税费—应交进口关税
340 800
借：应交税费—应交进口关税
340 800
贷：银行存款
340 800
（4）将进口商品交付委托单位并收取手续费时：
借：应付账款—宏远公司
1 738 080
一、关税的相关知识点
（一）关税的征税对象及 纳税义务人
关税的征税对象是中国准许进 出口的货物、进境物品（货物 是指贸易性商品；物品包括个 人入境随身携带的行李和物品、 个人邮递物品）
进口货物的收货人、出口货物 的发货人、进境物品的所有人， 是关税的纳税义务人。
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