关税的确认计量、申报与会计处理(ppt 43页)
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关税减免是对某些纳税人和征税对象给予鼓 励和照顾的一种特殊调节手段，是贯彻国家关税 政策的一项重要措施。关税减免分为法定减免税、 特定减免税和临时减免税3种。 1、法定减免税。
法定减免税是根据海关法和进出口关税条例 的法定条文规定的减免税。法定减免税货物进出 口时，纳税人无须提出申请，海关可按规定直接 予以减免。海关对法定减免税货物一般不进行后 续管理。
•2、特定减免税
特定减免税亦称政策性减免税，是指在法定减免 税以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法规、规 章特别规定的减免。特定减免货物一般有地区、企业 和用途的限制，海关需要进行后续管理，并进行减免 税统计。
•3、临Leabharlann Baidu减免税
临时减免税是指在法定和特定减免税以外的其他 减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某 类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给 予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。
2、关税的退还 是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税
后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当 征收的税款退还给原纳税义务人的一种行政行为。
3、关税的补征和追征 是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关
税后，发现实际征收的税额少于应当征收的税额时， 责令纳税人补缴差额的一种行政行为。
七、关税的减免优惠
（3）如按上述规定，完税价格仍未能确定的，应 当以相同或类似进口货物在国内市场的批发价格， 减去进口关税、进口环节其他税收以及进口后的正 常运输、储存、营业费用、利润作为完税价格，上 述进口后的各项费用及利润经综合计算定为完税价 格的20％。
2.几种特殊形式进口货物完税价格的确认。 （1）运往境外加工的货物，出境时已向海
所称的CIF价格，包括货价以及加上货物运抵中 国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其 他劳务等费用。对于卖方付给我方的正常回扣、 佣金，在合同内订明的，应从成交价格内扣除。 在成交价格外，买方另行付给卖方一部分佣金， 应加入成交价格。
进口货物的完税价格，应当包括为了在境内
制造、使用、出版或者发行的目的而向境外支付 的与该进口货物有关的专利、商标、著作权以及 专有技术、计算机软件和资料等费用。 进口货物以我国口岸到岸价格（通常称CIF价格） 成交的，或者以到达我国口岸价格加佣金，或到 达我国口岸价格加保险费成交的，可将成交价格 直接作为完税价格。
（1）进口关税税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率
我国进口关税税率是以从价税比例税率为主，辅 以从量税、复合税和滑准税。
（2）出口关税税率 实行从价税。 （3）暂定税率 国家临时颁布实施的税率。
六、 关税的缴纳与退补
1、关税的缴纳 纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日
内向指定银行缴纳税款。
二、关税具有以下特点：
（1）关税是在统一的国境或关境内征税。
（2）税是对进出国境或关境的货物和物品征税；
（3）关税具有涉外性，对同一出口货物采用复 式税则制，分别设置优惠和普通两种税率，具 有维护国家主权、平等互利发展国际贸易往来 或技术经济合作的特点；
（4）关税由国家专设的海关机构负责征收。
三、关税的种类P128 进口税（import duty） （一）按征收对象分 出口税(export duty)
关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国 家《海关法》全面实施的领域。
国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的 境域，包括一个国家全部的领土、领海和领空。 在通常情况下，一国关境与国境是一致的，但两 者也有不一致的情况，当一个国家在国境内设立 了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关 税而言处在关境之外，此时关境小于国境。
完税价格=CIF价
（2）进口货物的成交价格经海关审查未能确定的， 应以从该货物的同一出口国（地区）购进的相同或 类似货物的正常成交价格为基础的CIF价格作为完 税价格。
上述相同货物是指在所有方面都相同的货物， 包括物理或化学性质、质量和信誉，但是表面上的 微小差别或包装的差别允许存在。上述类似货物是 指具有类似原理和结构、类似特性、类似组成材料， 并有同样的使用价值，而且在功能上与商业上可以 互换的货物。
2、关税的征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货 物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带 的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上 的服务人员拾过境的自用物品、馈赠物品，以及 其它方式进入我国关境的个从物品。
五、关税的税则、税率及税率运用
1、关税的税则P130
2、关税的税率：进口税率和出口税率P131 最惠国税率
第二节 关税的确认计量与申报
一、关税完税价格的确定 关税完税价格是海关计征关税所依据的价格，即
计税价格或应税价格。我 国《海关法》规定，进出 口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基 础审查核定。成交价格不能确定时，完税价格由海 关依法估计。 （一）进口货物关税完税价格的确定
1. 基本形式进口货物完税价格的确认。 （1）进口货物以海关确认的正常成交价格为基准 的CIF价格作为完税价格。正常成交价格是指成交双 方不具有特殊经济关系，且该项货物在公开市场上 可以来购到的正常价格。
过境税(Transit duty)
（二）按征收目的分
财政关税 保护关税
从价税(我国主要采用从价税) （三）按征收标准分 从量税
混合税 滑准税 我国进口关税税率是以从价比例税率为主，辅以从量 税、复合税和滑准税
（四）按税率制定分 自主关税 协定关税
四、关税的纳税人与征收对象
1、纳税义务人 《中华人民共和国海关法》规定，进口货物的收 货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人， 是关税的纳税义务人。
第四章 关税会计
第四章 关税会计
• 教学目的与要求： – 通过本章的学习，主要掌握应纳关税额的计 算及其会计处理。
• 教学内容： – 一、工业企业关税的会计处理 – 二、外贸企业关税的会计处理
• 教学重点与难点：工业企业关税的会计处理
第一节 关税概述
一、关税的概念
关税是指由海关代表国家，按照《海关法》、 《进出口关税条例》，对准许进出口货物、进出 境物品征收的一种流转税。
法定减免税是根据海关法和进出口关税条例 的法定条文规定的减免税。法定减免税货物进出 口时，纳税人无须提出申请，海关可按规定直接 予以减免。海关对法定减免税货物一般不进行后 续管理。
•2、特定减免税
特定减免税亦称政策性减免税，是指在法定减免 税以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法规、规 章特别规定的减免。特定减免货物一般有地区、企业 和用途的限制，海关需要进行后续管理，并进行减免 税统计。
•3、临Leabharlann Baidu减免税
临时减免税是指在法定和特定减免税以外的其他 减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某 类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给 予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。
2、关税的退还 是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税
后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当 征收的税款退还给原纳税义务人的一种行政行为。
3、关税的补征和追征 是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关
税后，发现实际征收的税额少于应当征收的税额时， 责令纳税人补缴差额的一种行政行为。
七、关税的减免优惠
（3）如按上述规定，完税价格仍未能确定的，应 当以相同或类似进口货物在国内市场的批发价格， 减去进口关税、进口环节其他税收以及进口后的正 常运输、储存、营业费用、利润作为完税价格，上 述进口后的各项费用及利润经综合计算定为完税价 格的20％。
2.几种特殊形式进口货物完税价格的确认。 （1）运往境外加工的货物，出境时已向海
所称的CIF价格，包括货价以及加上货物运抵中 国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其 他劳务等费用。对于卖方付给我方的正常回扣、 佣金，在合同内订明的，应从成交价格内扣除。 在成交价格外，买方另行付给卖方一部分佣金， 应加入成交价格。
进口货物的完税价格，应当包括为了在境内
制造、使用、出版或者发行的目的而向境外支付 的与该进口货物有关的专利、商标、著作权以及 专有技术、计算机软件和资料等费用。 进口货物以我国口岸到岸价格（通常称CIF价格） 成交的，或者以到达我国口岸价格加佣金，或到 达我国口岸价格加保险费成交的，可将成交价格 直接作为完税价格。
（1）进口关税税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率
我国进口关税税率是以从价税比例税率为主，辅 以从量税、复合税和滑准税。
（2）出口关税税率 实行从价税。 （3）暂定税率 国家临时颁布实施的税率。
六、 关税的缴纳与退补
1、关税的缴纳 纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日
内向指定银行缴纳税款。
二、关税具有以下特点：
（1）关税是在统一的国境或关境内征税。
（2）税是对进出国境或关境的货物和物品征税；
（3）关税具有涉外性，对同一出口货物采用复 式税则制，分别设置优惠和普通两种税率，具 有维护国家主权、平等互利发展国际贸易往来 或技术经济合作的特点；
（4）关税由国家专设的海关机构负责征收。
三、关税的种类P128 进口税（import duty） （一）按征收对象分 出口税(export duty)
关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国 家《海关法》全面实施的领域。
国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的 境域，包括一个国家全部的领土、领海和领空。 在通常情况下，一国关境与国境是一致的，但两 者也有不一致的情况，当一个国家在国境内设立 了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关 税而言处在关境之外，此时关境小于国境。
完税价格=CIF价
（2）进口货物的成交价格经海关审查未能确定的， 应以从该货物的同一出口国（地区）购进的相同或 类似货物的正常成交价格为基础的CIF价格作为完 税价格。
上述相同货物是指在所有方面都相同的货物， 包括物理或化学性质、质量和信誉，但是表面上的 微小差别或包装的差别允许存在。上述类似货物是 指具有类似原理和结构、类似特性、类似组成材料， 并有同样的使用价值，而且在功能上与商业上可以 互换的货物。
2、关税的征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货 物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带 的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上 的服务人员拾过境的自用物品、馈赠物品，以及 其它方式进入我国关境的个从物品。
五、关税的税则、税率及税率运用
1、关税的税则P130
2、关税的税率：进口税率和出口税率P131 最惠国税率
第二节 关税的确认计量与申报
一、关税完税价格的确定 关税完税价格是海关计征关税所依据的价格，即
计税价格或应税价格。我 国《海关法》规定，进出 口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基 础审查核定。成交价格不能确定时，完税价格由海 关依法估计。 （一）进口货物关税完税价格的确定
1. 基本形式进口货物完税价格的确认。 （1）进口货物以海关确认的正常成交价格为基准 的CIF价格作为完税价格。正常成交价格是指成交双 方不具有特殊经济关系，且该项货物在公开市场上 可以来购到的正常价格。
过境税(Transit duty)
（二）按征收目的分
财政关税 保护关税
从价税(我国主要采用从价税) （三）按征收标准分 从量税
混合税 滑准税 我国进口关税税率是以从价比例税率为主，辅以从量 税、复合税和滑准税
（四）按税率制定分 自主关税 协定关税
四、关税的纳税人与征收对象
1、纳税义务人 《中华人民共和国海关法》规定，进口货物的收 货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人， 是关税的纳税义务人。
第四章 关税会计
第四章 关税会计
• 教学目的与要求： – 通过本章的学习，主要掌握应纳关税额的计 算及其会计处理。
• 教学内容： – 一、工业企业关税的会计处理 – 二、外贸企业关税的会计处理
• 教学重点与难点：工业企业关税的会计处理
第一节 关税概述
一、关税的概念
关税是指由海关代表国家，按照《海关法》、 《进出口关税条例》，对准许进出口货物、进出 境物品征收的一种流转税。