会计前沿理论讲座论文

会计前沿问题讲座

课程论文

题目 : 公允价值会计理论基础研究专业 : 会计

学号 : ********** ** : **

完成日期 2015年11月

目录

摘要 (1)

一、公允价值概念 (2)

（一）一个迫切的会计理论与实践问题 (2)

二、公允价值会计与历史成本会计的比较 (3)

（一）计量属性上的异同 (3)

（二）静动态的反映方式 (3)

（三）会计目标 (4)

（四）会计重心 (4)

三、决策有用观——公允价值的理论基础 (5)

四、相关性质量特征 (7)

（一）资产和负债的公允价值信息决策相关性 (8)

（二）受益的公允价值信息决策相关性 (9)

（三）公允价值是金融工具最相关的计量属性 (9)

（四）公允价值是无形资产最相关的计量属性 (10)

参考文献 (11)

公允价值会计理论基础研究

【摘要】公允价值计量产生的真正根源是物价变动对会计计量的持续冲击。公允价值会计的核心是按照各个报告时点上的现行市价调整账面记录,通过动态反映使账面价值与真实价值始终保持一致,目标是追求真正意义上的真实反映,是“会计的重心”计量的回归。公允价值会计已在各国会计准则中得到广泛应用，并有逐步扩大的趋势。然而，在国际会计界目前尚未形成一致的公允价值会计理论，这不仅造成了公允价值应用的混乱，也束缚了公允价值会计的进一步发展。为此，本文对公允价值会计的理论基础作以下探究。

【关键词】公允价值当代会计理论反思特性

一、公允价值概念

（一）一个迫切的会计理论与实践问题

会计的核心是计量,计量的关键是计量属性,而公允价值可以说是最复杂、最先进、应用面最广而研究最不深入的复合计量属性。在公允价值(含其难点现值)被我国万众瞩目、炙手可热的同时,我们却不得不清醒地认识到如下一个近乎残酷却不争的事实,那就是:我国目前会计审计准则体系中大量采用现值和公允价值、与国际准则趋同,主要是迫于国内外政治、经济、社会多重高压,而并非政界、学界、实务界真正从会计发展规律上理解和掌握了纷繁复杂的现值技术和公允价值会计理论方法精髓。这大概正是在2012年7月举行的中国会计学会2012年学术年会上,公允价值会计问题已被宣布为未来两年中国会计学会重大科研课题、并将由中国会计学会召开全国性专题研讨会的大背景和根本原因。在这些纷繁复杂的技术、理论与方法中,公允价值概念本身无疑是一个最基本和突出的问题,是认识和解决一切公允价值会计审计问题的根本,更是一个国内外至今都没有完全解决、常变常新的重大会计基本理论和实务难题。

从逻辑学角度讲,概念明确的程度取决于概念内涵和外延明确的程度。内涵指概念所反映事物的特有属性,它通过下定义来阐述;外

延指具有概念所反映的特有属性的事物,它通过做划分来列明。然而,目前无论是在国内还是在国外,公允价值概念(包括其内涵和外延)都是相当令人困惑甚至是混乱的。财政(2006)5企业会计准则)))基本准则6第四十二条将公允价值与其他四种会计计量属性(历史成本、重置成本、可变现净值和现值)简单并列,而对它们之间的相互关系

无任何解释的做法就严重误导了公允价值的外延,已引起国内不少人

质疑。但是,我国目前还没有多少人真正认识到我国目前的公允价值定义的重大局限性。

二、公允价值会计与历史成本会计的比较

公允价值会计的产生,虽然直接诱因是衍生金融工具计量,但归

根结底是由物价变动引起的。公允价值计量的目的,是要及时反映会计主体资产(负债)价值的变动,并以变动后的市场价格为基准和参照,动态地调整账面价值,使会计账面价值与各个报告时点上的实际价格始终保持一致,从而达到真正的真实反映。因此,这种以市场为基准

和参照的动态反映,又被称作/盯市价格0(mark -to -marketprice)计量。

与传统的历史成本会计模式相比,公允价值会计模式有着迥异的特征:

（一）计量属性上的异同

在计量属性上,公允价值会计坚持价值计量。从FASB一直以来

对公允价值的定义和解释可以看出,公允价值就是现行市场价值,而

现行市场价值的度量标准是现行市场价格(现行市价)。公允价值计

量的这一特征,将会计计量属性从传统的“价格”转向了“价值”,

是科学的计量属性讨论的开始。

（二）静动态的反映方式

公允价值计量的革命性变革,是在会计反映观上坚持动态反映,

摒弃历史成本会计“刻舟求剑式”的静态反映方式。这一变革,要求在交易完成以后的各个后续报告时点上,不断地将各时点的现时价值

反映出来,并以此为基础调整账面记录,从而保证账面记录与实际状

况始终相符,达到真正意义上的反映真实。

（三）会计目标

公允价值会计的目标,归根结底是会计反映的真实性。它强调

计量是会计的重心,要求通过动态计量达到真实反映;通过真实反映

实现真实的资产计价和收益确定。这一点既是公允价值会计的目标,

也是衍生金融工具盛行以后,会计屡受指责、并要求变革历史成本会

计模式、实行公允价值计量的根源。

（四）会计重心

公允价值会计是“会计的重心”是“计量”的回归。在公允价

值会计模式下,资产计价和收益确定都是一个计量过程,而不是历史

成本会计模式所奉行的摊配过程。而通过公允价值计量,历史成本会

计模式下资产负债表和收益表割裂、实账户和虚账户分离的问题可

以得到彻底解决,资产负债表和收益表之间天然的勾稽关系重新得到

确立。

美国财务会计准则委员会认为，公允价值是当前交易中，在熟

悉情况、不关联、自愿的各方之间进行资产交换或债务清偿的价格。笔者认为，公允价值应涵盖下列计量属性：历史成本、现行成本、

现行市价、可变现净值（短期）、现值（以公允价值为计量目的）。

三、决策有用观———公允价值的理论基础

关于会计目标，存在受托责任观和决策有用观两种观点。受托责

任观的理论基础是委托代理理论，该理论指出，由于社会资源所有

权和经营权的分离，资源的受托者有向资源委托者解释、说明其活