资产减值会计分录大全

七、资产减值业务

(一)资产减值的迹象与测试

1.资产减值迹象的判断原则(收回金额)

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值表现为：公允价值下降、未来现金流量现值下降。

2.有减值迹象进行减值测试

企业判断资产减值迹象应当遵循重要性原则。根据这一原则企业资产存在下列情况，可不估计其可收回金额(显著高于不敏感):

(1)以前报告期间表明资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的。

(2)以前报告期间表明资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的。

3.无减值迹象也要每年年终减值测试情形

因合并形成商誉、寿命不确定、尚未达到可使用状态的无形资产。

4.可收回金额估计

估计资产可收回金额的基本方法:MAX(A,B)

A：资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计；B：资产预计未来现金流量现值的估计。

[说明]考试一般直接给出A,如果企业无法可靠估计应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额；

(二)减值确认与计量

1.单项资产减值损失

借:资产减值损失

贷:固定资产减值准备/在建工程减值准备/商誉减值准备等

2.资产组减值

(1)资产组认定

资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

(2)处理步骤

○1确定资产组减值数额；

○2减值金额应先抵减分摊至资产组的商誉；

○3根据资产组中除商誉外其他各项资产的账面价值所占比抵减各项资产账面。

[说明]抵减后的各单项资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者，即不得低于MAX(A,B,0)，否则进行二次分配。

3.总部资产减值

(1)会计处理

借:资产减值损失

贷:固定资产减值准备[总部资产应分摊的减值]

[说明]总部资产的减值测试如下图所示

(2)能分摊至资产组的处理步骤

○1分摊前，资产组账面为A1,B1,C1,可收回为A3,B3,C3,总部资产账面为Z；

○2分摊后账面，A2=A1+ZA[Z*A1/(A1+B1+C1)];B2、C2同理；

○3与可收回金额比较并减值测试，A2-A3=△A,B2-B3=△B,C2-C3=△C；

○4分摊减值，总部资产A中分摊=△A* ZA/(A1+ZA);B、C同理。

○5计算单项资产减值。

[说明]以上是账面价值分摊，还可能以其他形式加权计算。

(3)不能分摊至资产组的处理步骤

○1将能分摊总部资产进行分摊，并计算资产组与该总部资产减值；

○2账面价值=据○1减值后各资产组账面+不能分摊总部资产账面；

○3包括不能分摊资产最小资产组组合（整个X公司）可收回金额；

○4比较○2与○3确定是否减值并计算分摊。

4.商誉减值

(1)会计处理

由于商誉难以独立产生现金流，所以商誉应当结合与其相关的资产组进行减值测试。在个别财务报表中列示，减值核算在账簿中登记；非同一控制下控股合并产生的商誉，在合并财务报表中列示，产生于合并抵销分录中，减值核算在合并财务报表中体现。

○1吸收合并

借:资产减值损失

贷:商誉减值准备

○2控股合并

借:资产减值损失

贷:商誉——商誉减值准备

(2)处理步骤

○1一般商誉减值

相关减值损失的处理顺序和方法与第三节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。

○2存在少数股东权益情况下的商誉减值测试

(三)减值转回

[说明]存贷应收持可供，净值现值公允值