增值税的纳税筹划(PPT 90页)
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增值税的税收筹划(PPT 82页)
第二节增值税计税依据的税收筹划
一、 计税依据的法律界定 （一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 1．销项税额 销项税额是按税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额=销售额X税率。
(1)销售额
销售额是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款 和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项 及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核 算，均应并入销售额计税。但下列项目不包括在内：
（2）进项税额是增值税专用发票或海关完税凭证上注明 的，而不是计算的，但下面二种情况除外：
第一，一般纳税人向农业生产者或者向小规模纳税人购 买的农产品，准予按照买价和13％的扣除率计算进项税额， 并可从当期销项税额中扣除。其计算公式为：
进项税额=买价X扣除率 第二，一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一 般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所 列运费金额依7％的扣除率计算进项税额准予扣除。
(2)在外地采购一批原材料，由于两地间没有合适的铁路 和水运线路，故选择公路运输，运输方为个体运输户，惠顿 公司支付运费20000元，对方出具的发票为货运定额发票。
（3）纳税人因兼营免税项目或非应税项目而无法明确划 分进项税额的，经税务机关同意按下列公式计算不得抵扣的 进项税额：
不得抵扣的进项税额=
思考题
某商场每销售100元(含税价，下同)的商品其成本为70元， 商场为增值税一般纳税人，购进货物有增值税专用发票，为 促销而采用以下四种方式：
(1)商品8折销售； (2)购物满100元，赠送20元购物券，可在商场购物； (3)购物满100元者返还现金20元； (4)购物满100元者可再选20元商品，销售价格不变，仍 为100元。 假定企业销售100元的商品，这四种方式哪一种最节税 (由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时可 不予考虑)？
《筹划增值税的税收》课件
通过各种手段，从税前、税中、 税后方面实现企业降低税负的 目标。
筹划增值税的税收PPT课 件大纲
我们希望这份课件对您的了解 增值税税收筹划提供帮助。
增值税发票的管理规定
应按照规定保存、使用、销售，并接受税务机关的监督检查。
增值税的纳税申报
1
增值税申报的周期
按季度、月度报送，以及一年的最后一个月，对全年进行汇算清缴。
2
增值税申报的方式
网络申报、纸质申报、手机短信申报等多种申报方式。
3
增值税申报的注意事项
注意纳税人资格、税务登记、环节发票等细节问题，以避免不必要的罚款。
通过适当的生产布局和 成本控制等手段，在生 产环节降低成本和税负。
通过优化销售价格的策 略，减少税负，提升企 业的市场竞争力。
3 增值税的税后筹划
通过充分利用各项政策， 如抵扣、减免等，降低 企业在税后的税负。
增值税发票管理
增值税发票的种类
普通发票、专用发票、电子发票等
增值税发票的填发要求
包括格式要求、内容要求和报送规定等。
增值税税率与税基
增值税税率的不同级别
增值税税率分为17%、11%、 6%三个级别。
增值税税基的计算方法
增值税税基的计算方法是扣除 销售额中符合条件的成本、费 用后的留存额。
增值税特殊税率
增值税特殊税率应用于金融、 租赁、财务和保险业务等特定 领域。
增值税的税务筹划
1 增值税的税前筹划 2 增值税的税中筹划
增值税的税务风险及应对
增值税的风险提示
存在虚开发票、漏报税款、 逃税等多种风险。
增值税的稽查与查 处
要建立完善的信用评价制度， 提高税务稽查的科学性和有 效性。
增值税的应对措施
筹划增值税的税收PPT课 件大纲
我们希望这份课件对您的了解 增值税税收筹划提供帮助。
增值税发票的管理规定
应按照规定保存、使用、销售，并接受税务机关的监督检查。
增值税的纳税申报
1
增值税申报的周期
按季度、月度报送，以及一年的最后一个月，对全年进行汇算清缴。
2
增值税申报的方式
网络申报、纸质申报、手机短信申报等多种申报方式。
3
增值税申报的注意事项
注意纳税人资格、税务登记、环节发票等细节问题，以避免不必要的罚款。
通过适当的生产布局和 成本控制等手段，在生 产环节降低成本和税负。
通过优化销售价格的策 略，减少税负，提升企 业的市场竞争力。
3 增值税的税后筹划
通过充分利用各项政策， 如抵扣、减免等，降低 企业在税后的税负。
增值税发票管理
增值税发票的种类
普通发票、专用发票、电子发票等
增值税发票的填发要求
包括格式要求、内容要求和报送规定等。
增值税税率与税基
增值税税率的不同级别
增值税税率分为17%、11%、 6%三个级别。
增值税税基的计算方法
增值税税基的计算方法是扣除 销售额中符合条件的成本、费 用后的留存额。
增值税特殊税率
增值税特殊税率应用于金融、 租赁、财务和保险业务等特定 领域。
增值税的税务筹划
1 增值税的税前筹划 2 增值税的税中筹划
增值税的税务风险及应对
增值税的风险提示
存在虚开发票、漏报税款、 逃税等多种风险。
增值税的稽查与查 处
要建立完善的信用评价制度， 提高税务稽查的科学性和有 效性。
增值税的应对措施
税收筹划(计)第3章-增值税税收筹划ppt课件
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
2.筹划思路
由于不同类别纳税人的税率和征收方法不同,产生了进行纳税人 筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况,在一般纳税人或小 规模纳税人之间做出选择。针对两类纳税人,增值税法分别规定了 两类计税方法:一般计税方法和简易计税方法。一般来说,一般纳 税人发生应税交易时适用一般计税方法,即当期增值税应纳税额= 当期销项税额-当期进项税额;但在某些特殊情况下,税法允许一般 纳税人选择适用小规模纳税人适用的简易计税方法,即该应税交易 增值税应纳税额=销售额×适用税率(征收率)。 一般纳税人与小规模纳税人的适用税率和计税方法是不同的。 那么,在销售收入相同的情况下,究竟是一般纳税人比小规模纳税 人多纳税,还是小规模纳税人比一般纳税人多纳税呢?这里有两个 关键因素:增值率和抵扣率,即纳税人销售应税货物或服务的附加 值增长率和应税销售额中购进货物、服务金额所占比率。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×13%×D
无差别平衡点增值率判别法的运用 纳税人可以计算企业产品的增值率,按适用的税率及销售
额是否含税查表。若实际增值率高于无差别平衡点增值率,可 以通过企业分立选择成为小规模纳税人;若实际增值率低于无 差别平衡点增值率,可以通过合并选择成为一般纳税人。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
一、增值税纳税人的税收筹划
2.筹划思路
由于不同类别纳税人的税率和征收方法不同,产生了进行纳税人 筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况,在一般纳税人或小 规模纳税人之间做出选择。针对两类纳税人,增值税法分别规定了 两类计税方法:一般计税方法和简易计税方法。一般来说,一般纳 税人发生应税交易时适用一般计税方法,即当期增值税应纳税额= 当期销项税额-当期进项税额;但在某些特殊情况下,税法允许一般 纳税人选择适用小规模纳税人适用的简易计税方法,即该应税交易 增值税应纳税额=销售额×适用税率(征收率)。 一般纳税人与小规模纳税人的适用税率和计税方法是不同的。 那么,在销售收入相同的情况下,究竟是一般纳税人比小规模纳税 人多纳税,还是小规模纳税人比一般纳税人多纳税呢?这里有两个 关键因素:增值率和抵扣率,即纳税人销售应税货物或服务的附加 值增长率和应税销售额中购进货物、服务金额所占比率。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×13%×D
无差别平衡点增值率判别法的运用 纳税人可以计算企业产品的增值率,按适用的税率及销售
额是否含税查表。若实际增值率高于无差别平衡点增值率,可 以通过企业分立选择成为小规模纳税人;若实际增值率低于无 差别平衡点增值率,可以通过合并选择成为一般纳税人。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
增值税纳税筹划 ppt课件
一、兼营税种相同、税率不同货物税务筹划（B.不分开核算） 方案1：未分别核算 应纳增值税额=（11000+8000）/(1+13%)X13%—2210=-24.16（万元） 会计处理： 销售货物： 借：银行存款 19000 贷：主营业务收入 16814.16 应交税费——应交增值税（销项税额） 2185.84 购买生产化肥的原材料： 借：原材料 13000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2210 贷：银行存款 15210 ppt课件
ppt课件 7
案例分析2—1
无差别平衡点增Βιβλιοθήκη 率不含税：销售额X增值税税率X增值率=销售额X征收率
二者 税负 相等 时
含税：含税销售额/（1+增值税率）X增值率X增值税税 率=含税销售额/（1+征收率）X征收率
小规模纳税人征收率 3% 不含税平衡点的增值率 17.65% 含税平衡点的增值率 20.05%
方案1：分别核算。 销售百货应纳税额＝234÷（1+17%）×17%＝34（万元） 销售粮油应纳税额＝226÷（1+13%）×13%=26（万元）
方案2：未分别核算。 应纳税额＝（234+226）÷（1+17%）×17%=66.84（万元） 可见，分别核算可以避免从高适用税率，合计缴纳增值税款60万元，较未分别核算 为企业减轻6.84万元税收负担。通过以上分析可知，兼营税种相同、税率不同货物的情况 下，应当严格按照税法规定，分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，才可以减轻 13 ppt课件 企业税负。
一般纳税人
ppt课件
可以开具增值 税专用发票， 转嫁13%— 17%的增值税； 企业竞争力较 6 强
案例分析2—1
光明化肥生产有限责任公司生产销售农用化肥，年不含税销售收入为200万元，销 售货物适用税率13％。不含税可抵扣购进金额140万元，购货适用税率13%，年应纳税 额7.8万元，请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。 解析： 该企业的增值率为30%[(200-140）/200]，大于23.08%，企业选择作为小规模纳税人 税负较轻。因此，企业可以通过分设为4—5个独立核算的企业，使其销售额都在50万元 以下，符合小规模纳税人的标准。分设后纳税为6万元（200 ×3%)，可节税1.8万元。 企业通过无差别平衡点增值率进行判定，小规模纳税人可通过联合的方式使销售额符 合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式， 分立后缩小销售额，使其具备小规模纳税人的条件而转变为小规模纳税人，从而取得节 税利益。当进行纳税人身份筹划时，还要考虑国家对纳税人认定的要求，客户索取发票 的情况、分立和合并的差别及法律手续等，只有综合考虑，才能有利于纳税人利益最大 化目标的实现。
ppt课件 7
案例分析2—1
无差别平衡点增Βιβλιοθήκη 率不含税：销售额X增值税税率X增值率=销售额X征收率
二者 税负 相等 时
含税：含税销售额/（1+增值税率）X增值率X增值税税 率=含税销售额/（1+征收率）X征收率
小规模纳税人征收率 3% 不含税平衡点的增值率 17.65% 含税平衡点的增值率 20.05%
方案1：分别核算。 销售百货应纳税额＝234÷（1+17%）×17%＝34（万元） 销售粮油应纳税额＝226÷（1+13%）×13%=26（万元）
方案2：未分别核算。 应纳税额＝（234+226）÷（1+17%）×17%=66.84（万元） 可见，分别核算可以避免从高适用税率，合计缴纳增值税款60万元，较未分别核算 为企业减轻6.84万元税收负担。通过以上分析可知，兼营税种相同、税率不同货物的情况 下，应当严格按照税法规定，分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，才可以减轻 13 ppt课件 企业税负。
一般纳税人
ppt课件
可以开具增值 税专用发票， 转嫁13%— 17%的增值税； 企业竞争力较 6 强
案例分析2—1
光明化肥生产有限责任公司生产销售农用化肥，年不含税销售收入为200万元，销 售货物适用税率13％。不含税可抵扣购进金额140万元，购货适用税率13%，年应纳税 额7.8万元，请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。 解析： 该企业的增值率为30%[(200-140）/200]，大于23.08%，企业选择作为小规模纳税人 税负较轻。因此，企业可以通过分设为4—5个独立核算的企业，使其销售额都在50万元 以下，符合小规模纳税人的标准。分设后纳税为6万元（200 ×3%)，可节税1.8万元。 企业通过无差别平衡点增值率进行判定，小规模纳税人可通过联合的方式使销售额符 合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式， 分立后缩小销售额，使其具备小规模纳税人的条件而转变为小规模纳税人，从而取得节 税利益。当进行纳税人身份筹划时，还要考虑国家对纳税人认定的要求，客户索取发票 的情况、分立和合并的差别及法律手续等，只有综合考虑，才能有利于纳税人利益最大 化目标的实现。
增值税的税收筹划(PPT 88张)
兼营是纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增 值税应税劳务，同时又从事应征营业税的应税劳务，而且 这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系。 增值税暂行条例中规定，纳税人兼营不同税率的货物 或者应税劳务，未分别核算的，从高适用税率。兼营非应 税劳务的，企业应分别核算应税货物或应税劳务和非应税 劳务销售额，并按其适用税率计算缴纳相应税收。纳税人 兼营非应税劳务的，不分别核算或者不能准确核算的，其 非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。
[案例3--3] 混合销售行为时 纳税人身份选择
某有限责任公司甲，下设两个非独立核算的业务经营部门： 供电器材加工厂和工程安装施工队。供电器材加工厂主要生产 和销售货物，工程安装施工队主要对外承接输电设备的安装等 工程。某年，公司销售收入为2 800万元(不含税)，安装收入 为2 574万元，购买生产用原材料2 000万元，可抵扣的进项 税额为340万元。公司为一般纳税人，对其发生的混合销售行 为一并征收增值税。因为该公司属于生产性企业，而且兼营非 应税劳务销售额未达到总销售额的50％。
案例： 运费筹划的思路
一、基本案情:地处某大城市郊区的某企业系一般纳税 人，主要从事工业用乙炔气的生产和销售，年生产乙炔气 体50 000瓶。为了保证乙炔气的销售，该企业购买了2辆 卡车专门进行送货，平均每瓶气需花费6元钱的运输费用 并在销售乙炔气时加价收回。该企业的车辆耗油所含的增 值税进项税额为5 000元。 为了减少税收支出，该企业采用对小规模纳税人销售 不入账的办法瞒报销售，2000年少申报销售353 820元， 偷税60 149．40元，结果受到税务机关的严肃查处。
甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产 机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可抵扣购进货 物金额35万元，乙企业年销售额43万元，年可抵扣购进 货物金额37．5万元(以上金额均为不含税金额，进项可 取得增值税专用发票)。这两个企业如何进行增值税纳税 人身份的筹划?
项目二增值税计算与纳税筹划PPT课件
第31页/共91页
苁蓉卷烟厂销售卷烟400箱给各专卖店，取得不含税销售收入800万元；以卷烟40 箱换回巨华建材公司价值80万元(不含税)的装饰材料，用于本厂办公楼建设，计算 确定卷烟厂的销项税额。
【答案】 销项税额＝(800＋80)×17％＝149.6(万元)
第32页/共91页
2008年3月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花副食品公司，其中白酒开具增 值税专用发票，收取不含税价款50 000元，另外收取包装物押金3 000元；啤酒开 具普通发票，收取的价税合计款23 400元，另外收取包装物押金1 500元。小百花 副食品公司按合同约定，于2008年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给金元酒厂， 并取回全部押金。就此项业务，计算金元酒厂2008年3月的增值税销项税额。
第5页/共91页
工作任务一 增值税的基本内容
四、增值税的征税范围（一）一般规定 1、销售或进口货物 货物是指有形动产，包括：电力、热力和气体在内。
注：无形资产、不动产属于营业税征税范围
第6页/共91页
工作任务一 增值税的基本内容
2、提供的加工修理、修配劳务 加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的 要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业 务。
【答案】 计税销售额＝20×10 000×80％＝160 000(元)
第30页/共91页
碟霸DVD生产厂家“国庆”期间开展促销活动，购买新款DVD时，旧款VCD 折价80元，活动期间以旧换新出售DVD400台，每台零售价480元，以旧款折 价后每台400元，请计算该业务的应税销售额。
【答案】 计税销售额＝400×480÷(1＋17％)＝164 102.56(元)
苁蓉卷烟厂销售卷烟400箱给各专卖店，取得不含税销售收入800万元；以卷烟40 箱换回巨华建材公司价值80万元(不含税)的装饰材料，用于本厂办公楼建设，计算 确定卷烟厂的销项税额。
【答案】 销项税额＝(800＋80)×17％＝149.6(万元)
第32页/共91页
2008年3月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花副食品公司，其中白酒开具增 值税专用发票，收取不含税价款50 000元，另外收取包装物押金3 000元；啤酒开 具普通发票，收取的价税合计款23 400元，另外收取包装物押金1 500元。小百花 副食品公司按合同约定，于2008年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给金元酒厂， 并取回全部押金。就此项业务，计算金元酒厂2008年3月的增值税销项税额。
第5页/共91页
工作任务一 增值税的基本内容
四、增值税的征税范围（一）一般规定 1、销售或进口货物 货物是指有形动产，包括：电力、热力和气体在内。
注：无形资产、不动产属于营业税征税范围
第6页/共91页
工作任务一 增值税的基本内容
2、提供的加工修理、修配劳务 加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的 要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业 务。
【答案】 计税销售额＝20×10 000×80％＝160 000(元)
第30页/共91页
碟霸DVD生产厂家“国庆”期间开展促销活动，购买新款DVD时，旧款VCD 折价80元，活动期间以旧换新出售DVD400台，每台零售价480元，以旧款折 价后每台400元，请计算该业务的应税销售额。
【答案】 计税销售额＝400×480÷(1＋17％)＝164 102.56(元)
增值税的税收筹划推荐PPT
计算增值率：
增值率=（1200－936）÷1200=22%
（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销 售额，则购进金额亦为含税购进金额）
∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65%
∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳 税人。
可节约税收额为：
[1200÷（1+17%）×17%－136]－ 1200×3%=38.36－36=2.36（万元）
❖应 纳 所 得 税 额 = [ 1 0 0 ÷ （ 1 + 1 7 % ） － 6 0 ÷ （1+17%）]×33%=11.28元；税后净利润：-3.31－ 11.28=-14.59元。
• 由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案 二次之，方案三最差。
结算方式的税收筹划
纳税义务发生时间的规定
– 应收货款一时无法收回的情况下，选择分 期收款结算方式
无差别平衡点抵扣率判别法
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷
销售额 =1－可抵扣购进项目金额/销售额 =1－抵扣率
注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率
=销售额×（1-增值率）×增值税税率
6%
无差别平衡点 抵扣率
64.71%
17%
4%
76.47%
13%
6%
53.85%
13%
4%
69.23%
某商业批发企业，年应纳增值税销售额 为300万元(不含税)，会计核算制度健全， 符合作为一般纳税人条件，适用17%增
值税税率，该企业准予从销项税额中抵 扣的进项税额占销项税额的比重为50%。 在这种情况下，企业应纳增值税为25.5 万元(300×17%－300×17%×50%)。
增值税的税务筹划培训课件(ppt63张PPT)
3.兼营非应税劳务行为：
❖ 含义：增值税纳税义务人在从事应税货 物销售或提供应税劳务的同时，还从事 非应税劳务（交营业税的劳务)。
❖ 举例: 汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车租赁服务; 建材商店既销售建材，又从事装饰装潢业务
❖ 税务处理
（1）分别核算的，应税货物销售和劳务纳增值税， 非应税劳务纳营业税
纳税分析：
❖ 筹划前，该厂设计安装收入按增值税计税，适用 17％的税率，应纳增值税税额：
8000× 30％×17％=408万元。
❖ 筹划后，该公司决定成立专业安装公司，将部 分安装业务独立出来，变缴纳增值税为缴纳营业 税。筹划后，该厂设计安装收入按营业税计税， 适用3％的税率。
应纳营业税：8000× 30％ × （1+17%）×3% = 84.24(万元)
（2）不分别核算的，从高适用税率，全部纳增值税
❖4.兼营不同税率的货物或应税行为：
经营行为
税务处理
1、兼营不同税率的 应税项目均交增值税。依纳税人的核算情 况选择税率
（1）分别核算，按各自税率计税 （2）未分别核算，从高适用税率
2、混合销售行为
依纳税人的营业主业判断，只交一种税 （1）以经营货物为主，交增值税 （2）以经营劳务为主，交营业税
电信局销售手机同时提供通讯服务；
汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车 租赁服务;
建材商店既销售建材，又从事装饰装潢 业务；
某供销社既销售粮食、食用植物油，又 销售方便面等食品。
2.混合销售筹划思路
（1）计算无差别平衡点，选择税负较 轻的税种。 ①计算实际增值率 ②混合销售无差别平衡点增值率
③比较： 实际增值率小于平衡点增值率，缴纳增
增值税简介
第五章增值税的税务筹划.2021完整版PPT
（100-70-30*70%）/（1+17%） -1.31*10% =7.69-0.13=7.56（元）
效益价值比：7.56/130=5.82% 方案三：销售100元商品的利润。 （100-70）/（1+17%）-20-4.36（计算见教材）*10% =25.64-20-0.44=5.2（元） 效益价值比：5.2/100=5.2%
时，有偿收回。 2、税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按
新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物 收购价格，因为销售货物与收购货物是两个不同的业务 活动，销售额与收购额不能相互抵减。
3、例4： P.77第五章案例\商场促销“满就送”何种 方案税负轻(12.09后).doc
P.77例5-4的另一解答（假定方案中没有认定为赠送行 为，从效益价值比来判断）
第二节 购销业务的税务筹划
原则： 缩小销项税额，扩大进项税额。 一、销售方式的税务筹划 销售方式：指计缴增值税规定的几种销售方式。 （一）折扣销售 P.77 1、含义：折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购货方 销售货物或提供应税劳务时，给予购货方一定优惠价格的销售形 式。如季节性折扣、批量性折扣、清仓性折扣等等。 2、税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明， 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发 票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中抵减折扣额。另 外，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加 工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额 中扣除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人” 计算缴纳增值税。
际增值率等于Ｒva时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当 实际增值率小于Ｒva时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实 际增值率大于Ｒva时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；所以， 在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势，主 要原因是前者可以抵扣进项税额，而后者不能。但随着增值率的上 升，一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳税人更具有降低税负 的优势。
效益价值比：7.56/130=5.82% 方案三：销售100元商品的利润。 （100-70）/（1+17%）-20-4.36（计算见教材）*10% =25.64-20-0.44=5.2（元） 效益价值比：5.2/100=5.2%
时，有偿收回。 2、税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按
新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物 收购价格，因为销售货物与收购货物是两个不同的业务 活动，销售额与收购额不能相互抵减。
3、例4： P.77第五章案例\商场促销“满就送”何种 方案税负轻(12.09后).doc
P.77例5-4的另一解答（假定方案中没有认定为赠送行 为，从效益价值比来判断）
第二节 购销业务的税务筹划
原则： 缩小销项税额，扩大进项税额。 一、销售方式的税务筹划 销售方式：指计缴增值税规定的几种销售方式。 （一）折扣销售 P.77 1、含义：折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购货方 销售货物或提供应税劳务时，给予购货方一定优惠价格的销售形 式。如季节性折扣、批量性折扣、清仓性折扣等等。 2、税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明， 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发 票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中抵减折扣额。另 外，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加 工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额 中扣除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人” 计算缴纳增值税。
际增值率等于Ｒva时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当 实际增值率小于Ｒva时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实 际增值率大于Ｒva时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；所以， 在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势，主 要原因是前者可以抵扣进项税额，而后者不能。但随着增值率的上 升，一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳税人更具有降低税负 的优势。
增值税纳税筹划 ppt课件
案例分析1
方案一：2009年5月购进设备
2009年4月应纳增值税=100－83＝17（万元） 2009年5月应纳增值税＝100－100－100×17%＝－17（万元）。本月不缴增值税，17 万元的增值税进项税额留待以后月份抵扣。
方案二：2009年4月购进设备
2009年4月应纳增值税＝100－83－100×17%＝0（万元） 2009年5月应纳增值税＝100－100＝0（万元） 由此可见，2009年4月方案二比方案一少纳增值税17万元（17－0），虽然方案二 在2009年4月就支出了117万元（100+100×17%）购进设备，比方案一早支出了1个月， 5 ppt课件 但是同样也会提前1个月获取收益。因此从纳税筹划的角度来看，方案二优于方案一。
1
增值税
一.定义 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的销售额，以及进 口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 二.纳税人 根据增值税暂行条例的规定，在我国境 内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税 人。 三.征税范围 增值税征税范围包括在我国境内销售或进口货物以及提供加工， 修理修配劳务。 2 ppt课件
案例分析2—2
其纳税筹划方案如下： 方案一：仍作为增值税小规模纳税人 应纳增值税＝100×3％＝3(万元) 应纳城建税及教育费附加＝3×（7%+3%）＝0.3(万元) 现金净流量＝含税销售额－含税购进金额－应纳增值税－应纳城建税及教育费附加－应纳 企业所得税＝1OO×(1+3%)－70×(1+13%)－3－0.3- [100－70×(1+13%) －0.3]×25% ＝15.45（万元）。 方案二：申请成为增值税一般纳税人 应纳增值税＝1OO×13%－70×13%＝3.9（万元） 应纳城建税及教育费附加＝3.9×（7%+3%）＝0.39（万元） 现金净流量＝含税销售额－含税购进金额－应纳增值税－应纳城建税及教育费附加－应纳 企业所得税＝1OO×（1+13%）－70×（1+13%）－3.9－0.39－（100－ 70－0.39）×25%＝22.2075（万元）。 由此可见，方案二比方案一多获现金净流量6.7575万元（22.2075－15.45）。因此，企 业应当选择方案二。
新增值税的纳税筹划ppt课件
一、纳税义务人
在中国境内从事销售货物、提 供加工和修理修配劳务以及从 事进口货物的单位和个人
2
经营规模和会计核算是否健全
小 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货
规
物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳 税人，年应税销售额在50万元（含50万元）以下的；
模
纳 2、上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下；
（3）r＜17.65%， T1＜T2，小规模纳税人的税负大， 从税负看应选择成为一般纳税人。
17
例2-1 进项税额6万元
进项税额16万元
100 6
r
17% 64.71% 17.65%
100
100 16
r
17% 5.88% 17.65%
100
应选择成为小规模纳税人
应选择成为一般纳税人
18
税 3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按 人 小规模纳税人纳税。
4、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择
按小规模纳税人纳税。
一般纳税人
3
二、税率和征收率
（一）增值税税率 1、基本税率17%。 2、低税率13%。（P17） 3、零税率。
4
（1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天 然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院及其他有关部门规定的其他批发或零售的企业、 企业性单位和个体经营者，及以从事货物生产、批发或 零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个 体经营者的混合销售行为，征收增值税 ；其他单位和 个人的混合销售行为，不征收增值税。
3、兼营非应税劳务行为。纳税人兼营非应税劳务， 应分别核算货物或应税劳务与非应税劳务的销售 额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或 者应税劳务的销售额。
在中国境内从事销售货物、提 供加工和修理修配劳务以及从 事进口货物的单位和个人
2
经营规模和会计核算是否健全
小 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货
规
物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳 税人，年应税销售额在50万元（含50万元）以下的；
模
纳 2、上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下；
（3）r＜17.65%， T1＜T2，小规模纳税人的税负大， 从税负看应选择成为一般纳税人。
17
例2-1 进项税额6万元
进项税额16万元
100 6
r
17% 64.71% 17.65%
100
100 16
r
17% 5.88% 17.65%
100
应选择成为小规模纳税人
应选择成为一般纳税人
18
税 3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按 人 小规模纳税人纳税。
4、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择
按小规模纳税人纳税。
一般纳税人
3
二、税率和征收率
（一）增值税税率 1、基本税率17%。 2、低税率13%。（P17） 3、零税率。
4
（1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天 然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院及其他有关部门规定的其他批发或零售的企业、 企业性单位和个体经营者，及以从事货物生产、批发或 零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个 体经营者的混合销售行为，征收增值税 ；其他单位和 个人的混合销售行为，不征收增值税。
3、兼营非应税劳务行为。纳税人兼营非应税劳务， 应分别核算货物或应税劳务与非应税劳务的销售 额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或 者应税劳务的销售额。
第三章 增值税纳税筹划与案例 《纳税筹划》PPT课件
5 000～20 000元
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③按次纳税的,为 每次(日)销售额
300～500元
3.添1 加文增本值税的优惠政策
3.1.1 增值税的起征点及相关小微企业优惠政策
➢ 2）扶持小微企业发展的特定政策
点击添加文本
为进一步支持小微企业发 展，自2019年1月1日至 2021年12月31日，对月销 售额10万元以下（含本数） 的增值税小规模纳税人，
2）兼营应税项目与免税项目的纳税筹划
点击添加文本
• 纳税人同时经营应税项目与免税项目时,按照税法规定,应当单独核算免税 项目的销售额；未单独核算销售额的,不得免税。
3）兼营行为纳税筹划应注意的问题
• ①对于增值税一般纳税人兼营适用不同增值税税率和征收率项目的情形,应 分别核算,否则将会因低税率产品按高税率征税而加重税收负担。
3.2.1 增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分标准
➢ 1）增值税小规模纳税人的认定标准
（1）增值税小点规击模添纳加税人文的本认定办法
点击添加文本
（2）增值税小规模纳税人的具体认定标准。
增 （值以税下小简规称模年纳应税税人销是售指额年）应在征规增定值标税准的以销下售，额并点击①添根加据文财税本〔2018〕33号文件的规定，自
征税管理
1）增值税一般纳税人的计税方法与征税管理
点击添加文本
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• 简单来说，增值税一般纳税人实行的计税方法是购进扣税法，即用当期的销项税 额减去当期的进项税额计算应纳税额。符合增值税一般纳税人条件的纳税人应当 向主管税务机关办理资格登记，取得法定资格，以便领购和使用增值税专用发票， 并按增值税计税方法计算增值税应纳税额。未办理一般纳税人登记手续的，不得 领购和使用增值税专用发票，并应按照销售额依增值税税率计算应纳税额，不得 抵扣进项税额。
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③按次纳税的,为 每次(日)销售额
300～500元
3.添1 加文增本值税的优惠政策
3.1.1 增值税的起征点及相关小微企业优惠政策
➢ 2）扶持小微企业发展的特定政策
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为进一步支持小微企业发 展，自2019年1月1日至 2021年12月31日，对月销 售额10万元以下（含本数） 的增值税小规模纳税人，
2）兼营应税项目与免税项目的纳税筹划
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• 纳税人同时经营应税项目与免税项目时,按照税法规定,应当单独核算免税 项目的销售额；未单独核算销售额的,不得免税。
3）兼营行为纳税筹划应注意的问题
• ①对于增值税一般纳税人兼营适用不同增值税税率和征收率项目的情形,应 分别核算,否则将会因低税率产品按高税率征税而加重税收负担。
3.2.1 增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分标准
➢ 1）增值税小规模纳税人的认定标准
（1）增值税小点规击模添纳加税人文的本认定办法
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（2）增值税小规模纳税人的具体认定标准。
增 （值以税下小简规称模年纳应税税人销是售指额年）应在征规增定值标税准的以销下售，额并点击①添根加据文财税本〔2018〕33号文件的规定，自
征税管理
1）增值税一般纳税人的计税方法与征税管理
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• 简单来说，增值税一般纳税人实行的计税方法是购进扣税法，即用当期的销项税 额减去当期的进项税额计算应纳税额。符合增值税一般纳税人条件的纳税人应当 向主管税务机关办理资格登记，取得法定资格，以便领购和使用增值税专用发票， 并按增值税计税方法计算增值税应纳税额。未办理一般纳税人登记手续的，不得 领购和使用增值税专用发票，并应按照销售额依增值税税率计算应纳税额，不得 抵扣进项税额。
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税负 平 衡 点 的 增 长 率
17.6 17% 3% 5
%
增值率的内涵 ➢ 增值率=（销售额-购进额）/销售额 ➢ 购进额是什么意思？如何计算？
限制因素 ➢ 客户要求： ➢ 销售额标准：
小规模纳税人的认定标准：
➢ 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以 及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并 兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值 税销售额在50万元以下；
不属于价外费用的代收款项： ➢ 同时符合以下条件的代垫运输费用： 承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 纳税人将该项发票转交给购买方的。
一定是业务分拆合理吗？！
假设该案例中公司销售的建筑材料是自产的， 该如何处理？
2.3促销方式的选择
案例3-4：
分析项 目
第一 方 案
第二 方 案
第三 方 案
销项税 额
26.15
29.06
31.97
进项税 额
23.25
23.25
24.85
增值税 额
2.91
5.81
7.12
与第一 方 案
2.91 4.21
分析项目
第一方案
第二方案
第三方案 200+20-20
销项税额 进项税额 增值税额 与第一方案相比 销售收入 销售成本 毛利额
与第一方案相比
26.15 23.25 2.91
153.85 136.75 17.09
29.06 23.25 5.81 2.91 170.94 156.75 14.19
-2.91
31.97 24.85 7.12 4.21 168.03 146.15 21.88
4.79
29.06 24.85 4.21 1.31 170.94 146.15 24.79
7.69
2.4代购方式的筹划及风险
代购行为 ➢ 受托方按协议或委托方的要求从事商品的购
买； ➢ 按发票购进价格与委托方结算货款（原票转
➢ 其他纳税人，年应税销售额在80万元下；
特殊情况
➢ 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他 个人按小规模纳税人纳税；
➢ 非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税；
➢ 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模 纳税人纳税；
筹划时需重点关注的风险 ➢ 当地税务机关规定的一些特殊情形！
案例3-1
筹划思路之二
未分别核算的，由主管税务机关核定货物或 者应税劳务的销售额。
案例3-7的分析
营业税政策：
兼营应税行为和货物的，应分别核算应税行为 的营业额和货物的销售额，其应税行为营业额 缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；
未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行 为营业额。
不分别核算：地税还要核定营业税，结果往往 比分别核算要高很多！
交）； ➢ 受托方按购进额收取一定的手续费。
税收政策分析： ➢ 不征收增值税； ➢ 手续费征营业税。
2.5价外费用
销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用。
➢ 包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳 金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代 垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费等。
增值税的纳税筹划
增值税的纳税筹划
纳税人的身份筹划 销售额的筹划 进项税额的筹划 经营行为或合同方式的筹划 税收优惠的筹划 纳税期限的筹划 营改增试点下的新思路
流转税的两个概念
一个企业是否有可能既缴增值税,又缴营业 税？
➢ 房地产企业有可能缴增值税吗? ➢ 化工企业有可能缴营业税吗?
原税收政策：不分别核算或者不能准确核算 的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并 征收增值税，不征收营业税。
分别核算也可节税! ➢ 饭店外卖业务!
2.2混合销售
混合销售与兼营的区别
混合销售的税收政策：
➢ 增值税：一项销售行为如果既涉及货物又涉 及非增值税应税劳务。从事货物的生产、批 发或者零售的企业、企业性单位和个体工商 户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴 纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为， 视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
一项交易可不可能既缴增值税,又缴营业税？
增值税税额的计算公式
应纳税额=销项税额-进项税额 =销售额*税率-进项税额
应纳税额=销售额*征收率 =销售额*3%
筹划思路之一
两种计税方式的不同，取决于纳税人的身份 选择；
➢ 一般纳税人与小规模纳税人
税额=销售额*税率-进项税额 =销售额*税率-购进额*税率 =（销售额-购进额）*17% =[销售额-销售额*（1-增值率）]*17% =销售额*增值率*17%
销售额的纳税筹划
2.1兼营行为
兼营行为的业务类型 ➢ 税种相同，税率不同； 税收政策： 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，
应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的 销售额； 未分别核算销售额的，从高适用税率。
➢ 税种不同（增值税和营业税），税率不同
增值税政策：
纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核 算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应 税项目的营业额；
➢ 营业税：从事货物的生产、批发或者零售的 企业、企业性单位和个体工商户的混合销售 行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他 单位和个人的混合销售行为，视为提供应税 劳务，缴纳营业税。
案例3-8：
业务分拆： ➢ 增值税=（8-7）*17%=0.17万； ➢ 营业税=12*3%=0.36万； ➢ 合计0.17+0.36=0.53万.
➢ 销售额*（1-增值率）=销售额*[1-（销售额购进额）/销售额]=销售额-（销售额-购进额） =购进额
小规模纳税人税额=销售额*征收率 =销售额*3%
税负平衡点 ➢ 销售额*增值率*17%=销售额*3% ➢ 增值率=3%/17%=17.65%
一般 纳 税 人 增 值 税 税 率
小规 模 纳 税 人 征 收 率
分析项目
销项税额 进项税额 增值税额 与第一方案相比 销售收入 销售成本 毛利额 与第一方案相比
第一方案 26.15 23.25 2.91
153.85 136.75 17.09
第二方案 第三方案
29.06 23.25 5.81 2.91 170.94 156.75 14.19 -2.91
31.97 24.85 7.12 4.21 168.03 146.15 21.88 4.79