购货与付款循环审计

购货与付款循环审计

第一节购货与付款循环的特性（本章重点）

购货与付款循环的特性主要包括两个部分的内容：一是购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录；购货与付款循环中的主要业务活动。

第二节内部控制测试和交易的实质性测试

一、购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试

购货与付款循环涉及的业务与凭证很多，在正常的审计中，如果购货与付款循环的内部控制良好，则忽视这一循环的控制测试和交易的实质性测试，仅仅依赖于对与之相关的会计报表项目的实质性测试，往往费时、费力。因此，这一循环的符合性测试很重要。

认真研读教材表11－1：购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表

【例】以下各项内部控制制度中，能够防止或发现采购及应付账款环节发生错误或舞弊的有（）（1996年考题）

A．所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门

B．现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款

C．收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符

D．采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失

【答案】ACD

购货业务的控制测试

1．适当的职责分离（2004年新增内容）

适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。与销售与收款业务一样，采购与付款业务也需要适当职责分离，《内部会计控制规范--采购与付款（试行）》中规定，单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限；确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。这些都是对单位提出的、有关采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

2．内部核查程序（2004年新增内容）

财政部发布的《内部会计控制规范--采购与付款（试行）》中，不仅明确了单位应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，单位监督检查机构或人员应通过实施内部控制测试和实质性测试检查采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，而且明确了采购与付款内部控制监督检查的主要内容；包括：

（1）采购与付款相关业务岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象；

（2）采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为；

（3）应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性；。

（4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

2．购货业务控制目标与内部控制的特性：

购货业务的实质性测试

购货业务的实质性测试的主要方面包括永续盘存制对存货的实质性测试的影响。

1．当被审计单位对存货采用永续盘存制核算时，如果注册会计师确信其永续盘存记录是准确、及时的，存货项目的实质性测试程序就可予以简化。

2．被审计单位对永续盘存手续中的购入环节的内部控制，一般应作为审计中的购入业务进行控制测试的对象之一，在审计中起着关键作用。

3．如果这些控制能有效地运行，并且永续盘存记录中又能反映出存货的数量和单位成本，则可以因此减少存货监盘和单位成本测试的工作量。

【例】注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有（）（1998年试题）

A．实地观察与抽查购货

B．抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告

C．查阅验收部门的业务记录

D．了解购货的保险情况和存货保护措施

【答案】BC

【解析】AD均属符合性测试的程序

二、付款业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试

付款业务的部分测试可与测试购货业务一并实施，当然，还有一部分付款业务测试仍需单独实施。

（一）付款业务的控制（2004年教材新增）

1．单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范-货币

资金（试行）》等规定办理采购付款业务；

2．单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核；

3．单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理；

4．单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项；已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付；

5．单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款；

6．单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项；如有不符，应查明原因，及时处理。

（二）内部核查程序（本辅导书对2004年教材的补充，一般了解）

采购与付款内部控制监督检查的内容主要包括：

1．采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象；

2．采购与付款授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为；

3．应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性；

4．有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

三、固定资产的内部控制和控制测试

【例】下列各项中属于固定资产内部控制符合性测试的有（）（1996年考题）A．固定资产的取得是否与预算相符

B．固定资产折旧是否与其磨损程度相符

C．资本性支出与收益性支出的区分是否与企业有关规定相符

D．购入固定资产的入账价值是否与相关原始凭证相符

【答案】AC

【例】在对固定资产项目进行符合性测试时，注册会计师测试的重点包括（）（1995年考题）

A．固定资产折旧的提列是否充分

B．固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准

C．固定资产的取得是否与预算相符

D．资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总分类账余额相一致

【答案】BC

（二）在建工程的内部控制（2004年教材新增）

《内部会计控制规范--工程项目（试行）》中规定：

1．岗位分工与授权批准

（1）单位应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与竣工审计。

（2）单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。经办人应