第七章证券公司会计案例

说明
根据我国《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券 法》）的规定，我国将证券公司分为综合类证券公司和 经纪类证券公司。
本章阐述的证券公司会计以综合类证券公司的业务为例 。
证券公司主要业务
承销业务
自营业务
经纪业务
全 额 包 销
余 额 包 销
代 销
自 营 股 票 投 资
自 营 债 券 投 资
自 营 基 金 投 资
证券承销的方式
代销
代销是指承销商并不保证证券的全部发行，而 只是利用自己的经验、网点和专业力量尽力推 销，在承销期届满后将所筹集的资金和剩余证 券交还给发行人。
全额包销
全额包销是指发行人与承销人签订证券承销合 同，由承销人按照一定价格买下全部证券，然 后按稍高的价格向社会公众出售，并按合同规 定时间将价款一次性付给发行人。 余额包销是指发行人与证券承销机构在约定的 期限内发行证券，到销售截止日，未售出的余 额由承销商按约定的价格认购。
余额包销
证券销售的方法
股票的销售方法
网上定价或 竞价发售
全额预交、 比例配售
法人配售发行
证券销售的方法
全额包销业务核算
所涉及的会计科目
“交易性金融资产”是资产类科目，用于核算企业为交易目的所持有的股票 投资、债券投资和基金投资等交易性金融资产的公允价值。
“可供出售金融资产”是资产类科目，用于核算企业购入被分类为交易性 金融资产、持有至到期投资和长期股权投资以外的股票投资、债券投资和 基金投资。 “清算备付金” 科目是资产类科目，用于核算证券公司为证券交易的资金 清算与交收而存入证券交易所指定清算机构的款项。
从事证券相关业务的事务所
• 1、证券经营机构：是指由证券主管机关依法批准设立的 ，在证券市场上经营股票、债券、基金的金融机构。有专 营和兼营，专营指证券公司，兼营指信托投资公司。 • 2、证券市场：是指股票、债券、基金等证券的发行和交 易市场。分为一级市场和市场。 • 3、证券投资咨询机构：为证券市场投资者提供专业性咨 询服务的机构。 • 4、证券登记结算机构：是指专门为证券交易业务进行登 记、存管、过户与资金结算和交收的机构。上海证券中央 登记结算公司和深圳证券结算公司。 • 5、从事证券相关业务的事务所 ：会计师事务所、律百度文库事 务所、资产评估事务所。
第六章证券公司会计
证券公司会计概述
证券发行与承销业务的核算
证券自营业务的核算
证券经纪业务的核算
学习目的和要求
• 学习本章的目的，是掌握证券公司会计主要业务 的会计核算方法。因此在学习过程中，要求首先 了解各种类型证券公司会计核算的特点，熟练掌 握证券公司主要业务的会计核算方法，包括证券 承销业务、证券代理业务和证券自营业务等。
• 1、证券承销公司：代理发行证券的证券经营机构，帮助 证券发行人卖出证券。 • 2、证券经纪公司：是接受投资者的委托，代理买卖证券 的证券经营机构。 • 3、证券自营公司：自行买卖证券，独立承担风险，并从 中寻求价差的证券经营机构。 • 世界上的证券经营机构已经上述三种业务合而为一。 • 2、证券22
第一节证券公司会计概述
证券中介机构 为证券市场参与者如发行人、 证券公司 指专门从事与证券有关的 各种业务的证券经营机构。
投资人等提供各种服务的专职机
构
进一步划分
证券经营机构 证券市场 证券投资咨询机构
进一步划分
证券承销公司（承销商）
证券经纪公司（经纪商）
证券自营公司（自营商）
证券结算登记机构
承销
当发行人通过证券市场筹集资金时， 必须聘请证券经营机构来帮助销售证券。 证券经营机构借助自己的信誉及发达的销售网点， 在规定的时间内将证券销售出去，这个过程就是证券的承销。
发行与承销条件
发行条件 《中华人民共和国公司法》
《股票发行与交易管理暂行条例》 《企业债券管理条例》
承销条件
相关法律法规 最重要的一点是，要求承销证券的公司必须获得证券承销的资格。
代 理 买 卖 证 券
代 理 兑 付 证 券
其 他 代 理 业 务
经营的对象
经营的方式
经营的方法
经营的场所
结算的方式
业务特点
证券公司会计核算的内容
证券公司会计核算的内容应该是证券公司经营资金的运 动，它是由证券公司经营的主要业务决定的。前面已经 阐述，证券公司日常的主要业务是证券的承销业务、经 纪业务和自营业务。这几类主要业务决定了证券公司会 计核算的主要对象——各类资产、负债、所有者权益、
发行费用的处理
通过柜台销售时，发行费用可以直接通过“投资收益”账户核算 通过网上销售时，发行费用一般由证券交易所在发行结束后与证券 公司交割清算时，直接从发行收入中扣除。
全额包销业务核算
例1甲证券公司与乙公司签约，以全额包销的方式代理承销200 万股股票，承销价3元/股，发行价为3.5元/股，甲公司通过柜 台发行，并在代理这批股票时将其分类为交易性金融资产，发 行业务结束后，共销售190万股，支付交易费用4万元，对于未 销售的股票，甲公司将其作为自营证券，仍作为交易性金融资 产处理。
证券公司的会计核算特点
财务报表方面
资产负债表
利润表
现金流量表
所有者权益变动表
第二节 证券发行与承销业务的核算
概述
一 二 三 四
发行与承销的含义
证券发行与承销条件及程序
证券发行及承销的方式
证券销售的方法
发行与承销含义
发行
证券发行就是指政府、金融机构、工商企业等资金的短缺者 以募集资金为目的向资金盈余者出售代表一定权利的 有价证券（主要包括股票和债券）的行为。
收入和费用等。
证券公司的会计核算特点
资产方面：自营证券、代理承销证 券、代理兑付证券、清算备付金 负债方面：代买卖证券款、代承销 证券款、代兑付证券款
会计要素方面
所有者权益方面：一般风险准备金
利润表要素方面：自营证券投资收 益、自营证券发生的支出、手续 费及佣金收入、代理业务发生的 支出、业务及管理费用
证券发行的程序
STEP 1 STEP 2
STEP 3
STEP 4
证券承销程序
尽职调查
签订 承销协议
发售证券
划转款项
END
证券发行的方式
自营发行
又称直接发行，是指发行人不通过任何中介机构，自己销售自己的证券。
委托发行
又称间接发行，是指发行人通过证券公司或其他金融机构代理发行其 证券，证券中介机构拥有众多的专业人员和发达的销售网络，了解市 场状况和发行技巧，所以委托发行证券虽然费用较高，但发行风险较 小。