第五章财务报表附注分析..

第五章财务报表附注分析

5．1 财务报表附注的作用和内容

财务报表附注是为帮助理解财务报表的内容而对报表的有关事项等所作的解释，它作为财务报告的重要组成部分，是对财务报表的补充。其内容主要包括所采用的主要会计处理方法，会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响，非经常性项目说明，财务报表中有关重要项目的明细资料，其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。

5．1．1 财务报表附注的作用与局限性

编制财务报表附注的目的主要是为报表所使用者理解和分析报表的内容提供帮助，是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释，其作用上财务报告的其他部分所无法替代的。其具体作用表现在以下三方面：

(1)帮助报表使用者深入理解财务报表提供的信息。由于报表使用者的层次、专业、使用报表的目的不同，其对会计信息披露的要求差别很大，单纯依靠资产负债表、现金流量表及损益表等提供的信息，无法满足要求。因此，有必要对报表中的有关数据进一步说明。例如，现有及潜在的投资者需要详细了解股东权益及盈利能力，仅靠财务报表无法满足其要求，则需要在附注中对股本结构及各项盈余、利润情况详细说明。

(2)提高财务报表信息的可比性。由于各公司或同家公司在不同时期可能采用不同的会计政策，降低了会计信息的可比性，而仅靠财务报表又无法避免这种情况的出现，因此需要通过在附注中详细说明会计政策的采用及其变更情况，尽量消除有关的不可比因素，提高信

息的可比性。

(3)扩充财务报告所提供信息的容量。由于财务报表内容和形式严格的规定性，限制了财务报表披露的信息量，而财务报表附注却可以通过灵活的披露方式，丰富财务报告所提供信息的数量和内容，使其提供的信息更加完整和全面。

由于财务报表附注主要使对财务报表内容和项目的补充和解释，因此对它的解读和分析，必须紧密结合财务报表的数据，附注自身是无法全面反映报表提供者的整体财务情况的，只能针对某些方面进行详细说明或解释；另外，由于财务报表附注形式的随意性，它没有财务报表本身直观，披露信息的科学性和客观性也受到一定限制。

为了更好地理解财务报表的信息，建议读者重视对企业非财务性信息的分析。有些非财务方面的信息对信息使用者来说比货币信息更重要。企业非货币性信息主要包括以下几个方面的内容：

(1)董事会对经营情况的回顾和对未来的展望；

(2)企业管理层对财务报告的评价；

(3)注册会计师审计报告的措辞；

(4)企业的股利发放政策；

(5)企业产品的市场状况与发展趋势；

(6)企业的公众声誉；

(7)企业的雇员人数、学历构成、薪酬状况和流动状况等。

5．1．2 财务报表附注的内容

根据《企业会计准则——基本准则》第64条的规定，财务报表附注的内容“主要包括：所采用的主要会计处理方法；会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响；非经常性

项目说明；财务报表中有关重要项目的明细资料；其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。”公司的财务报表附注，一般包括以下主要内容。

5．1．2．1 简介

简述公司的历史沿革、机构性质、经营范围、主要业务品种、经营概况等。若公司在报告年度内收购、出售资产或吸收合并等引起机构主营业务发生变更，应予以说明。

5 .1．2 .2 主要会计处理方法

根据《企业会计准则》的规定，公司可以根据自身实际情况和有关财税政策在既定的几种会计处理方法中选择一种或几种使用。对于会计处理方法的揭示十分重要，特别是集团化的公司、有境外机构的公司，由于会计方法的差异，很容易使人对报表所列示的项目产生误解，因而，必须将会计处理方法作出补充说明以示提醒。公司应在财务报表附注中披露有关会计处理方法，如执行的会计制度，会计年度，记账本位币，记账基础和计价原则，各项资产的核算方法，包括资产的计价和摊销的方法，收入、成本和费用的确认，外币业务核算方法，所得税的会计处理方法，合并会计报表的编制方法。

5.1.2.3会计处理方法的变更情况、变更原因以及由此而产生的影响

会计核算的一致性原则要求公司会计处理方法前后期保持一致，不得随意变更，以保证会计信息的连续性，但如果公司的经营方针、财务管理体制或营运环境等发生重大变动，需要改变会计处理方法时，就需要在报表附注中加以说明，并对会计方法变更而产生的相关问题和影响作出分析和解释，以便报表使用者能按照一致性和可比性

原则分析有关报表资料，得出符合实际的结论。

根据《企业会计准则——会计．政策、会计估计和会计差错更正》的规定，公司只有符合下列条件之一时，才能变更具体会计处理方法：

(1)法律或会计准则等行政法规、规章的要求；

(2)这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。

该准则还规定，公司在报表附注中应披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由。

5 .1.2．4 税项

披露主要税种和税率以及所得税会计处理方法；若有税负减免的，应说明批准机关、文号、减免幅度及有效期限。

5．1．2.5 控股子公司及合营企业

(1)公司应披露其所控制的境内外所有子公司的全称、注册地、法定代表人、注册资本和经营范围等。境内外所有公司中，纳入合并财务报表范围的，应明确说明；未纳入的，应明确说明原因。

(2)合并报表范围如发生变更，应当披露变更内容、原因。按比例合并方法进行合并的公司，应特别说明。

(3)公司报告期内若发生购买股权而增加控股子公司、合营机构的情况，应说明每个新增机构的购买日及确定方法。

5．1．2．6 分部报表

分部报告是对合并会计报表相互补充，是规范企业集团财务报告信息披露实务的完整体系。分部信息能使投资者能够合理预测整个公司未来现金流量的数目、时间和风险。另外，分部报告也有利于债权人改进对公司未来利润和现金流量的预测能力，做出对公司偿债能力