会计准则的性质第八章

会计准则反映经济真实与规避监管
实例——安然事件
• 2001年12月2日，曾经因销售收人高达1008亿美元而髙居五百强第七位的美 国能源公司安然（Enron )申请破产保护。 这一事 件爆发后，相关的各个方面（包括原安然公司的管理层、安然的审计 师安达信会计师事务所、会计职业组织美国注册会计师协会、资 本市场监管 机构美国证券交易委员会等）都发表声明，表明自己的 态度。显然，每个机 构在发表声明时，都会竭力开脱自己在其中所 应当承担的责任。如果仔细分 析这些机构的声明，就会发现，审计师和有关责任团体在相当程度上把责任 指向会计准则。（详例：书） 通过上面的若干引述，我们可以认为，会计准则还承担了一个 完全不同的角 色：推卸责任的载体。
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递延法则要求将包括废井在内的所有勘探成本都予以资本化。递延法符合权 责发生制的要求，成功法显得更稳健。
会计准则制定过程的“政治化”
实例——会计准则制定干预
• 美国FASB制订发布第123号财务会计准则公告，是会计准则 制订政治化的又 一代表性案例。该项准则从1984年的最初意向， 到1995年最后发布，前后 历时十年，受到美国国会的干预力度之 髙，超出了以往的各项准则，第123 号准则也最终成为一项选择性准则，对公司不具备强制性约束力。FASB准则 制订历史上，受到政治高度干预的准则，并非绝无仅有。
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会计准则是一种技术手段
• 原则VS准则 • 原则——基础、依据——准则 • 原则多含永久不变和普遍有效的意义 • 准则偏向与财务事实相符、重视实际效用
会计准则是一种技术手段
起因经过
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会计准则是一种技术手段
特征
• • 会计准则技术观包括三方面： 首先，在会计准则技术观的支持者看来，会计本身应该是一个技术手段，其 存在的目的在于传递信息、报告主体的经营活动与结果。
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其次，从论证方式来看，为了寻求达成内在一致的会计原则， 研究者们一般 通过与其他相关观念如―规则‖、―惯例‖等比较，从而界定"原则‖或―准则”的内 涵。
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会计准则制定过程的“政治化”
实例——投资贷项
• 1962年，会计原则委员会通过了第2号意见书，要求对投资贷项按―递延法‖进 行处理。 所谓投资贷顼，是指公司在进行固定 资产投资时，政府给予的税收减免，这 是美国国会为了刺瀲当时处 于低谷的美国经济而采取的一项措施。 递延法的目的是使所得税费用在计算税前会计利润时确认所得相配比。采用 递延法自然较为“系 统、合理‖，也与权责发生制等原则―内在一致”。 但使用“递延法”，却使得美 国政府的这一刺激政策，在企业财务报表上得 不到充分体现，减缓了政 策刺激经济发展的宏观政治效应。
2015-5-22
2.1.1 谁需要国际化的会计准则
– 会计国际化的促成因素分类
• 跨国公司的经营者 • 跨国融资者
• 日益国际化的会计职业组织
• 国际性的组织 • 教育
2015-5-22
2.1 为什么要国际化
– 理论分析：需求和供给
2.1.1 谁需要国际化的会计准则
2.1.2 谁提供国际化的会计准则
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会计准则具有“经济后果”
实例
• 如早期铁路业不计提折旧，因而能大量发放现金股利，来吸引更多的投资人 ，这是―靠牺牲长期投资者和债权人的利益，使短 期投资者得到意外收获‖。 1947—1948年，正值美国通货膨胀的髙峰，少数企业在其财务报表中采用重 置成本折旧方法。是否采用重置成本折旧，将可能影响到税 收改革、雇员工 薪的谈判等，美国会计程序委员会顶住了各方的压 力，支持历史成本。这是 美国在制订―公认会计原则”过程中所直接 感受到的、会计准则具有经济后果 的早期例子。 20世纪50年代以后，一些有权力 的机构和团体，出于不同的利益考虑，往往 直接干预准则的制订， 以期达到有利于自己的经济后果。
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会计准则制定过程的“政治化”
实例——投资贷项
• 为此，美国国会通过证券交易委 员会施加压力，迫使会计原则委员会发布了 第4号意见书，允许企 业在―递延法‖和―流尽法‖间任意选用。 流尽法能加大账面的利润，由于投资抵免所得税是政府的经济政策，目的在 于促进企业技术进步，扩大内需，政府希望其政策能立竿见影，使企业马上 获得纳税减免的好处，建议采用流尽法。
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会计准则制定过程的“政治化”
实例——勘探成本
• FASB在制订关于石油、天然气行业会计处理准则时， 对废井成本要求采用 ―成功法‖进行一次摊销。 成功法规定企业只有最后成功地打出油气的那口井的勘探成本才能资本化， 在此之前的所有废井勘探成本只能费用化（大企业VS中小企业） 显然，这样使得一 些小企业早期的财务报表不太―美观”，从而影响到这些中 小企业 在资本市场上寻求资本。为此，石油、天然气行业的中小企业家们 通 过游说，借助于国会的力量，使得FASB最后允许采用“成功法‖、―递延法‖等 多样化的处理方法c
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会计准则是一种技术手段
后续
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财务报表目标
“财务会计概念结构”
会计确认
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会计计量
会计准则是一种技术手段
后续
• 其中，美国的FASB从1978年至1985年， 共发布了6号财务会计概念结构， 并在停顿十多年后，又发布第7 号概念公告；澳大利亚、加拿大、英国、国 际会计准则委员会等国 家与国际性组织，纷纷效仿，制订各自的概念结构。 对所发布的概 念结构（名称在各国有所不同），都赋予了指导会计准则的制 订和 完善的使命。
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会计准则反映经济真实与规避监管
反思
• 会计准 则的制订与设计，总体上是以经济活动为对象的，相应会计处理的设 计、期望最大限度地反映经济真实性。 但是，由于会计准则的 执行主体是人，而按照经济学的观点，人是聪明且自 利的，他 们必然会最大限度地利用会计准则所存在的―漏洞”，进行自利 性 的活动。 安然事件中，事后的特别调査委员会的调査报告 认为，安然公司通过复杂的 交易设计，刻意避开会 计准则的要求，将大量的资产和负债以及大量的损失 隐藏在表外； 该报告还认为，作为注册会计师，安达信完全了解整个事件的 过 程，并且还为有关的交易设计，提供咨询服务， 并为此收取了 570万美元 的咨询费。也就是说，安达信有可能在帮助安然利用会计准则的漏洞。
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会计准则具有“经济后果”
实例
• • 企业合并方法： 企业合并方法中的权益结合法，较典型地反映了会计准则的经济后果。相对 于购买法，权益结合法不确认任何购买价差（包括市 价升值部分与商誉）， 这会降低合并后新企业的运行成本，对企业 通过合并出规模、出业绩具有一 定的“激励”作用。 Lys and Vincent (1995)对AT&T并购VCR的案例分析发现，AT&T为了取得美 国证券交易委员会认可其采用权益结合法，而多耗费了5亿美 元并购费。也 因此，美国FASB第141号财务会计准则公告中，已正式删除 了权益结合法， 只保留了购买法。 注册会计师的疏忽或欺诈指控： 法庭坚持认为，公认会计原则应该要达到“公允反映‖经济现实的责任，如果 不能达到这一要求，它就不能作为 注册会计师履行业务的依据。
会计准则的性质
2013年6月
第8章 会计准则的变迁
目录
1. 2. 3. 会计准则的性质变迁 会计准则的国际化变迁 会计准则制定机构——IASC的变迁
2015-5-22
• 究竟什么是会计准则？
• 会计准则是规范会计帐目核算、会计报告的一套文件。它 的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并 使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。
最后，既然会计原则是一种内在一致的体系，就应该存在一些 最基本、最核 心的原则，这些原则构成了 ―永恒真理 ‖的主体部分。
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会计准则是一种技术手段
后续
• 既然会计准则是技术性，它就有可能达到完善，即有序、系 统、内在一致等 。事实上，以美国为代表的会计原则发展史表明， 到目前为止，这一完善的 准则尚未出现。一些学者在经过反思之 后，认为：根本原因在于缺乏一套有 效的理论。如果有一套自身内 在一致、又能指导会计准则制定的理论，将有 助于―完善”的准则 的出现。 在这一思想的指导下，当前各国的会计准则制订机构，纷 纷投人大量的人力 、物力，研究用来检验并指导会计准则制订的 ―财务会计概念结构‖。
1. 会计准则的性质变迁
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会计准则是一种技术手段 会计准则具有“经济后果” 会计准则制定过程的“政治化” 会计准则反映经济真实与规避监管
会计准则是一种技术手段
起因经过
• 早在20世纪30年代，美国各界在批评当时放任自流的会计实务时，便认为实 务泛滥的原因在于缺乏有效的约束，因此，要建立 一套公正的规范或标准， 能够约束放任自流的实务。 在这一总体思想背景下，当时的学者普遍倾向于将会计原则视为“…检验实 务的 标准和未来实务改良的指针”。 为了能作为检验实务的标准和未来 实务改良的指针，会计原则本身必须是―有 序、系统、内在一致， 应能与可观察的客观现实相吻合；它们应该是不受个 人所左右的 、无偏见的” 在这种纯技术观的影响下，当时人们倾向于将会计准则视为纯粹的技术，借 助会计准则使会计实务处理达到科学、合理、内在一 致。
2015-5-22
2.2.1 国际惯例概念
– 惯例 指被众人所认可的常规的做法 – 国际惯例 指国际上各国或主要国家普遍认同并遵守的常规做法 • 第一种类型的国际惯例 • 第二种类型的国际惯例
• 第三种类型的国际惯例