审计报告改革(ppt 81张)

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美联储公告
1917年，审计报告规范化的开始
我审计了公司xx期间的财务报表，证 明上述资产负债表和损益表依据美联储 公告的建议正确编制，展示了公司的财 务状况和该财年的经营结果。
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标准审计报告要素
标题； 收件人； 引言段； 管理层对财务报表的责任段； 注册会计师的责任段； 审计意见段； 注册会计师的签名和盖章； 会计师事务所的名称、地址和盖章； 报告日期。
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英国
• 下院财政委员会《银行危机：改革 金融城的公司治理和报酬》
–注重细节忽略大势（big picture) –独立性
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英国
• 2012年6月，上院SHAMAN 调查报 告：《持续经营和流动性：对公司 和审计师的教训》
• 建议5：审计师在审计报告中针对管理层对持 续经营假设评估过程的稳健性和结果的披露 明确说明是否有额外增加或强调的内容
审计报告改革
2016年7月
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一、现行审计报告回顾
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普华对美国钢铁公司审计报告 （1903年，美国首家公司披露年报）
我们检查了美国钢铁公司及其子公司1902年度的账 簿，并证明该年12月31日的资产负债表和损益表基 于这些账簿正确编制。 我们对此感到满意：该年只有实际发生的房产增加 或扩建才被借记房产账户；，折旧计提充分；递延借 项反映的支出合理，并在以后期间的经营中摊销。 我们对此感到满意：存货以接近于成本的金额仔细、 准确地计价；正在履行的合同所涉及的人力和材料的 成本已被仔细弄清楚；来自这些合同的利润允当和合 理。
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四、新审计报告格式
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审计报告
（一）审计意见 （二）形成审计意见的基础 （三）关键审计事项 （四）其他信息 （五）管理层和治理层对财务报表的责任 （六）注册会计师对财务报表审计的责任
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五、关键审计事项
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关键审计事项的定义
• 关键审计事项是指这些事项，根据 审计师的职业判断，它们是在本期 财务报表审计中最重要的事项。关 键审计事项从与治理层沟通的事项 中选出。
– 建议修订审计报告准则 – 建议要求项目合伙人签署审计报告
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欧盟
• 2010.10月，《审计政策:从危机中 汲取的教训》(绿皮书)
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英国
• 2010年6月，ICAEW 《银行审计： 从危机中汲取的教训》
–审计报告如何展示审计工作对提高银行财 务报告质量的作用？ –审计师对年报中其他信息的责任不清楚
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回应持续经营问题
• 修改《审计准则第1324号—持续经 营》:
– 强化审计师对持续经营的审计投入。 – 在审计报告中对管理层和审计师与持续经营相关的责任重新 表述，以增加对持续经营的关注 – 在持续经营存在重大不确定性的情况下，要求在审计报告中 单设段落予以突出强调
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明确对其他信息的责任
• 修订《审计准则第1521号—注册会 计师对含有已审计财务报表的文件 中的其他信息的责任》:
（三）审计意见 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照 企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1 年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现 金流量。
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二、现行审计报告的不足
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IAASB
• 信息差距
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美国
• 2008年，美国财政部审计职业咨询 委员会（ACAP）研究报告
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美国
美国PCAOB委员的批评
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中国
• 审计报告的相关性 • IPO注册制改革
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不足
• 除审计意见外，全是千篇一律的套话， 信息含量不足，相关性下降 • 不能作为展示审计工作的窗口 • 持续经营 • 独立性 • 期望差距 • 顺序结构
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三、改革内容
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增加信息含量
• 新制定《审计准则第1504号—在独立审计师 报告中沟通关键审计事项》，增加审计报告 的信息含量 • 相应修改《审计准则第1151号—与治理层的 沟通》、《审计准则第1502号—在审计报告 中发表非无保留意见》、《审计准则第1503 号—在审计报告中增加强调事项段和其他事 项段》
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对于坏账和可疑的应收账款及可确定的负债义务， 已计提充分的准备。 对于现金和有价证券，已通过实物检查或存放机构 出具的证明予以验证。股票和债券实际价值超过资产 负债表上列示的金额。 基于我们的意见，我们证明，资产负债表编制正确， 反映了公司及其子公司的实际财务状况；损益表公允 和正确地反映了该财年的实际利润。
– 拓宽和明确“其他信息”的范围 – 提高注册会计师对“其他信息”的工作投入 – 在审计报告中增加“其他信息”段，明确说明审 计师对“其他信息”的责任并报告工作结果
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其他
• 修改《审计准则第1501号－对财务 报表形成审计意见和出具报告》， 优化审计报告格式内容安排，进一 步澄清审计师的责任，披露独立性 标准，披露合伙人的姓名
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（二）注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表 发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规 定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们 遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工 作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表 金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会 计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重 大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考 虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计 恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表 意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当 性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体 列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的， 8 为发表审计意见提供了基础。
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审计报告
ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称 ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负 债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流 量表以及财务报表附注。 （一）管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这 种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务 报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护 必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误 导致的重大错报。