5. 第五章 记账凭证的填制与审核 教案

第五章记账凭证的填制与审核

一、本章教学时间安排

二、本章学习目标

本章作为会计交易或事项分类记录的直接依据，了解会计凭证的概念、作用及基本分类，掌握记账凭证的分类、应具备的基本要素、填制方法及审核要求，以及会计凭证的传递与保管。进一步理解并清除记账凭证是会计信息加工的起点，是会计确认与计量的具体体现和记账的直接依据；

三、本章重点难点内容

1. 记账凭证的基本内容及填制方法

2. 记账凭证与会计分录的关系

3. 收、付、转记账凭证的划分与填制

四、本章教学中应注意的问题

1. 举例说明会计凭证的作用

2. 以实务形式展示各种会计凭证

3. 举例说明记账凭证的填制方法

4. 举例说明金额数字的汉字大写

五、课堂提问

1．记账凭证通常包括哪些内容？

2．收、付、转记账凭证的编制依据分别是反映哪些业务的原始凭证？

六、本章思考题

1．会计凭证有何重要作用？

2．为什么要编制记账凭证？

3．记账凭证所包括的内容与原始凭证相比有何异同？

4．如何审核记账凭证？

5．会计凭证销毁时应注意哪些问题？

七、本章课堂习题、实训与课后作业题

1. 本章同步快速练习题

2. 《基础会计项目实训与习题集》（第4版），李占国主编，高等教育出版社，2017.02，978-7-04-047037-6 ，“十二五”职业教育国家规划教材配套用书

3.《基础会计综合模拟实训》(第4版)，李占国主编，高等教育出版社，2016.08，978-7-04-046305-7 ，“十二五”职业教育国家规划教材

八、本章应讲授的主要内容

教具准备：通用记账凭证、收款凭证、付款凭证、转账凭证。

导入新课：首先拿出准备好的票据给学生介绍，说明票据的具体内容，引导学生认识并理解记账凭证是会计实务中进行会计核算必不可少。

（一）会计凭证的作用和种类

1. 会计凭证的概念

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。

2. 会计凭证的作用

填制与审核会计凭证是会计信息处理的重要方法之一，也是会计核算工作的起点和基础。（1）填制、取得会计凭证，可以及时正确地反映各项经济业务的完成情况；（2）审核会计凭证，可以有效地发挥会计的监督作用，使经济业务合理合法；（3）填制和审核会计凭证，便于分清经济责任，加强经济管理中的责任制。

3. 会计凭证的种类

会计凭证是多种多样的，按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。

（二）记账凭证的分类及格式

记账凭证——是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的、作为登记账簿直接依据的会计凭证。

在登记账簿之前，应按实际发生经济业务的内容编制会计分录，然后据以登记账簿，在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的。

1.记账凭证按其适用的经济业务

分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。

（1）专用记账凭证——是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用凭证按其所记录的经济业务是否与库存现金和银行存款的收付有无关系，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

❶收款凭证——是用来记录库存现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。

❷付款凭证——是用来记录库存现金和银行存款等贷币资金付款业务的凭证，它是根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。

❸转账凭证——是用来记录与库存现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务，即在经济业务发生时不需要收付库存现金和银行存款的各项业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。

（2）通用记账凭证——不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。

2. 记账凭证按其包括的会计科目是否单一的分类

分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。

（1）复式记账凭证——亦称多科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的全部会计科目集中填列在一张记账凭证上。收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式都是复式记账凭证的格式。

（2）单式记账凭证——亦称单科目记账凭证，要求将某项济业务所涉及的每个会计科目分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目，其对方科目只供参考，不凭以记账。也就是把某一项济业务的会计分录按其所涉及的会计科目，分散填到两张或两张以上的记账凭证上。

3. 记账凭证按其是否经过汇总的分类

可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证两种。

（1）汇总记账凭证——是根据非汇总记账凭证按一定的方法汇总填制的记账凭证。汇总记账按汇总方法不同，可分为分类汇总和全部汇总两种。

❶分类汇总凭证——分类汇总记账凭证是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的。如“库存现金汇总收款凭证”和“银行存款汇总收款凭证”；“库存现金汇总付款凭证”和“银行存款汇总付款凭证”；“汇总转账凭证”都是分类汇总凭证。

❷全部汇总凭证——是根据一定期间的记账凭证全部汇总填制的。如“科目汇总表”就

是全部汇总凭证。

（2）非汇总记账凭证——是没有经过汇总的记账凭证。收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。

（三）记账凭证的基本内容或构成要素

❶填制单位的名称；❷记账凭证的名称；❸记账凭证的编号；❹填制凭证的日期；经济业务的内容摘要；❺会计科目(包括一级、二级和明细科目)的名称、记账方向和金额；❻所附原始凭证的张数；❼制证、审核、记账、会计主管等人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。

（四）记账凭证的填制要求

1.记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的重要依据，必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑到登记账簿的需要，正确地填写，不可漏填或错填。

2.必须按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质，编制会计分录，以保证核算的口径一致，便于综合汇总。应用借贷记账法编制分录时，应编制简单分录或复合分录，以便从账户对应关系中反映经济业务的情况。

3.填制记账凭证，可以根据每一份原始凭证单独填制，也可以根据同类经济业务的多份原始凭证汇总填制，还可以根据汇总的原始凭证来填制。

4.记账凭证在一个月内应当连续编号，以便查核。在使用通用凭证时，可按经济业务发生的顺序编号。采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的，可采用“字号编号法”。即按凭证类别顺序编号。也可采用“双重编号法”。即按总字顺序编号与按类别顺序编号相结合。一笔经济业务，需要编制多张记账凭证时可采用“分数编号法”，在使用单式记账凭证时也可采用“分数编号法”。

5.记账凭证的日期。收、付款凭证应按货币资金收付的日期填写，转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写。如果一份转账凭证依据不同日期的某类原始凭证填制时，可按填制凭证日期填写。在月终时，有些转账业务要等到下月初方可填制转账凭证时，也可按月末的日期填写。

6.记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明：“附件××张，见第××号记账凭证”。如果原始凭证需要另行保管时，则应在附件栏目内加以注明，但更正错账和结账的记账凭证可以不附原始凭证。

7.在采用“收款凭证”、“付款凭证”和“转账凭证”等复式凭证的情况下，凡涉及到库