财政学课程论文

佛山科学技术学院200** —200** 学年第 * 学期
《财政学II 》课程论文
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论国有企业改制中财政财务问题
绪论
我国国有企业改制，早在上世纪80年代中期就已开始，但真正成为国有企业改革的主题，是90年代以后的事。

近几年我国国有企业改制步伐加快，但实际操作中却存在着“自买自卖“、“暗箱操作”等诸多问题，导致了国有资产的大量流失。

本文阐述了国有企业改制中存在的主要财政财务问题，并结合财政分析了产生这些问题的原因主要是两大方面：一是产权制度方面的原因；二是公司治理结构方面的原因。

通过对企业产权理论和企业治理结构理论，对产权的激励、约束、资源配置功能进行分析，对企业治理结构的意义进行了明确，并对二者的联系进行了论述，指出要解决这些问题，就必须进行以建立多元投资主体、相互制衡的产权结构为核心的产权制度改革，从而建立和完善现代企业制度，逐渐增强国有企业竞争力。

关键词：国有企业财政财政财务产权改革
（一）研究背景
在人类社会迈入新世纪的第八个年头，回顾我国20多年来所走过的改革道路，我们发现，特别是在国有企业的改革方面，我们面临着太多的难题，也取得了有目共睹的成绩，更将会遇到一系列挑战。

如今，我国的国有企业已从原来的完全依赖政府逐步向市场竞争主体转变。

这种转变主要表现在企业对市场信号的反应逐渐敏感，企业的经营管理水平逐步提高，企业的经济效益也有所好转。

不可否认，国有企业改革所取得的成效是明显的，但是国有企业改革事实上还没有完全到位，经济效率低下的问题还没有从根本上解决，在股份制改造过程中存在的财政财务问题尤其是出现的国有资产流失问题令人担忧。

当前，我国的国有企业改制已经进入一个新的阶段，笔者个人认为现阶段的国有企业改制仍然是一个复杂的系统工程，要从根本上解决国有企业存在的财政财务问题及其如何加强改制后的财政财务治理，这一工作将涉及产权制度、公司治理结构、人员定位、内部监督等等方面的问题。

（二）研究目标和意义
1.研究目标
本文的目的是通过对本课题的探讨，试图找到一种改变国企改制财政财务问题当前不
良局面的方法，促使企业的财政财务治理得到进一步完善和发展，确保企业的有效运转，加强对国有资产的管理。

2.研究意义
针对我国国有企业改制存在的这些财政财务问题的成因及解决的对策进行了剖析，试图通过理论和实证的分析，希望能在这个过程中找寻到一条比较可行的道路去改善我国国有企业的现状。

(三)国内研究概况
在现代企业制度的理论方面，吴敬琏、林毅夫、张维迎、高鸿业等进行了深入的研究。

有的学者提出产权制度改革是搞活国有企业的关键，只有建立企业法人财产制度，才能真正实现国有资产属于国家所有；有的则认为，国有企业改革的关键不在于明确产权，而在于要加强财政财务管理，建立健全企业财政财务管理制度。

对此，戚聿东、王生升和郑红亮等人从不同的角度分别对前人的理论研究进行了总结。

戚聿东紧紧结合我国国有企业的发展主线，分析20世纪80年代初、80年代中后期以及90年代等不同阶段我国现代企业理论的发展，对我国现代企业制度的相关理论进行了认真总结；王生升、银温泉等从国有企业改革的关键、国有大中型企业的改革、国有小企业的改革等几个方面全面总结了企业理论的发展。

（四）研究的内容
企业的财政财务治理在整个企业中处于核心地位，只有不断加强它的管理才能确保企业持续健康发展，本文从分析我国国企改制的财政财务问题的现状入手，找出存在的相关问题和弊端，并分析了产生这些问题的原因，以及解决问题的意义，提出了相应的对策。

以国家关于国有企业改革的政策指导，运用实证分析和定性分析相结合的方法，探讨国有企业改制的财政财务问题。

通过对台州某百货公司改制的实证研究，总结改制过程中积累的宝贵经验，为探索国有企业改制提供一些借鉴意义，力求有所创新。

二．我国国有企业改制的主要财政财务问题及原因
国有企业改制是我国经济社会全面变革的重要组成部分，深化国有企业改革是今后一段时间我国经济体制改革的中心环节。

在国有大中型企业中积极推行股份制公司制改革，规范和完善公司财政财务治理是深化国有企业改革的要求和方向。

本章从国有企业改制的主要财政财务问题入手，再对造成这些问题的原因进行分析，最后从产权理论与公司治理理论两者之间的关联入手，逐步对产权改革解决国有企业改制存在的财政财务问题进行分析。

（一）主要财政财务问题
我国的国有企业自上世纪80年代逐渐进入改革时期，无论是经营权方面还是进入到所有制改革方面，都是力求探索走出一条彻底解决国有企业面临问题的道路。

经过对产权理论和治理结构理论的引进，并逐渐结合国内实际情况，分析国有企业出现的各种问题的根源。

其中国有企业改制主要的财政财务问题就是国有资产的严重流失问题、产权界定中的财政财务
问题、利益分配问题等，其中最严重的要属国有资产流失问题。

1．国有资产流失问题
（1）国有资产在不同改制阶段的流失
第一阶段，从20世纪80年代初到20世纪90年代初。

第二阶段，从1992年党的十四大开始到党的十五大召开为止。

第三阶段，从1997年到2002年。

第四阶段，从2002年党的十六大召开到至今。

有制经济，建立归属清晰、权责明确、保护严格、流转顺畅”的现代产权制度，这些无疑为国有企业继续深化改革指明了前进的方向。

然而国有资产流失的“惯性”并未因此而消失，解决国有资产流失问题的道路还很漫长。

（2）国有资产流失的渠道
我国国有企业改制中国有资产流失的渠道主要有：一是国有资产的过度消耗和闲置，造成国有资产的流失；二是利用不完备的股份制形式侵吞国有资产；三是低估国有资产的价值，造成国有资产流失；四是决策失误造成国有资产流失；五是财政性蚕食，造成国有资产流失；六是对国有产权的违法转让造成国有资产流失；七是部分国家政府官员利用职务之便，侵吞国有资产；八是利用会计手段，造成国有资产流失。

2.产权界定中的财政财务问题
产权界定是国有企业改制中的中心问题，其关键在于对企业和投资者的所有者权益的界定，主要表现在：一是职工应缴纳的社会保险税（费）问题。

在旧体制下，职工应交纳的社会保险税（费）是以企业利税形式上交国家的，由国家统筹或者直接从企业利润中抵扣。

社会保障制度改革后，企业职工的这部分社会保险税（费）却没有办法得到保障。

二是企业知识产权的归属问题。

国有企业知识产权在企业改制时是否都界定为国有资产，还存在着争议。

三是“两则”实行以前国有企业从留利中提取的职工福利基金和职工奖励基金增加的所有者权利问题，现行制度是将其界定为国有产权的。

（二）原因分析
造成以上财政财务问题的原因是多方面的，我主要从两大方面来分析：
1.产权结构方面的原因
产权是构成社会经济制度的基础性元素，是市场交易有序运行的基本前提。

改革开放以来的实践逐渐使我们认识到，没有合适的产权制度，社会主义市场经济体制就建立不起来。

我国国有企业改制财政财务方面存在的问题很大一部分是由于产权制度方面的原因引起的，国有企业在产权结构方面存在的问题具体有：
（1）国有企业产权界定不清，职责不明确。

由于国有企业产权界定不明晰，职责不明确而产生的企业国有资产流失的现象是非常严重的。

由于责任心不强，有些领导将许多下属企业的不良资产转移到国有企业中，将呆帐、坏帐或不良债务转嫁给国有企业，从而造成了国有资产的流失。

另外，由于国有企业的产权不清晰，政府、企业和劳动者之间的责、权、利
界定不清，致使国有资产管理者和国有资产运营者之间的权利和义务的界定不清晰。

在“国有资产缺位的”的情况下，没有人会对国有资产的损失承担责任，监督不力使其处于流失的危险境地。

（2）产权结构单一，国有股所占比重过高。

无论是私有还是国有，只要是产权一元化，都是不利于企业的发展的。

我国国有企业产权权能高度集中在政府手中，企业不是独立的产权主体，而且产权不允许进入市场进行交易。

这种制度造成的后果就是权利运行的高成本和低效率，政府则要承担过重的财政负担。

2.公司治理结构方面的原因
(三)实施产权改革解决国有企业存在的财政财务问题
我国国有企业存在的财政财务问题实际上很大一部分都是由于企业产权制度以及公司治理结构方面的缺失所引起的，所以要解决这些问题，首先要运用产权理论和治理结构理论进行分析，在此基础上发现必须要建立和完善现代企业制度，实施产权改革才能增强企业的竞争力，完善企业的财政财务治理机制。

1.建立现代产权制度
（1）清晰企业的产权结构。

产权是不是清晰，首先取决于法律是否清晰。

法律上的清晰是产权清晰的首要条件。

产权清晰的第二个标准是产权在经济上的清晰。

产权只有同时在法律和经济上都清晰才能叫清晰。

而国有企业的产权虽然在法律上是清晰的，但它在经济上却不清晰，那么，国有企业改制就是要使国有企业产权在经济上进一步清晰。

（2）要实现国有资产产权结构的多元化。

产权结构多元化的目的是避免非产权因素的干扰，从而以产权结构为基础，构成合理的法人治理结构。

产权多元化可以有效的实现政企分开，这样有利于形成真正规范的法人治理结构和企业内部的制衡约束机制，也有利于提高企业的治理效率，增强国有企业的活力和竞争力。

产权多元化还能够盘活国有资产，使国有资本的质量能够得到提高。

当然，国有企业产权多元化也产生一些消极后果，其中最重要的后果是失业人数增多，原企业职工的社会福利下降。

2. 规范公司治理结构
与股份制相对应的是现代企业制度，现代企业制度下成功地实现了企业所有权和经营权的分离，建立起合理的治理结构。

一般来说，这种治理结构主要分为三个层级:股东大会、董事会和经营者。

股东大会是企业的最高权力结构，在股东大会上，按照股权多少行使投票权，选举出董事会。

股东大会是最高权力机构，而董事会是最高决策机构。

董事会是经由股东大会选出的所有者代表，接受股东的委托行使所有者权能。

在董事会之下是经营者，为了防止经营者可能会出现诸如一些能力低下、为自己谋求私利以及损害股东利益之类的行为，董事会必须对之进行监督和制约。

监督和制约的手段包括聘任优秀的、具有敬业精神的经理，对企业的重大决策进行审批，也包括选取合适的报酬方式，使经营者与自己的利益趋向一致，
如年终奖金、股票期权等。

（一）公司改制的问题
由于历史原因，公司连续多年亏损；公司产品品种少，竞争力差；缺乏吸引人、留住人的机制，不改制就难于走出困境。

根据对行业背景及自身状况的分析，公司逐渐认识到，必须要通过改制的形式，转变经营机制，提高市场竞争力。

剥离不良资产，转变职工劳动关系，减轻企业负担，增强企业竞争力，才能做强做大企业。

公司改制的问题主要有有：
1.国有资产的流失问题
2．治理结构问题
3．激励约束机制不健全
4．职工权益保障问题
5．改制成本及管理者收购资金问题
（二）公司改制的对策
1．明确产权归属问题
2．优化董事会结构
3．健全激励和约束机制
（三）改制后的成果
在2000年7月份顺利完成改制后，新组建的领导班子紧紧依靠广大员工，在很短的时间里恢复生是产经营，使企业迅速走出困境。

公司先后荣获浙江省第五。

六届“消费者信得过单位”，台州市首批文明服务示范点，区文明单位，区“百强企业”和区“重点骨干企业”等多项目荣誉称号。

使得企业在如此残酷的市场竞争中得到发展壮大，牢牢稳居住家电龙头的地位。

2001-2003这三年来累计销售23810万元，其中利润总额达492元。

2004-2006这三年累记销售4.33亿元，同比增81.93%，其中利润总额929.46万元，增88.84%。

从以上分析××百货公司2001-2006的发展变化可以认为：改制对公司的发展起到了很关键的作用，阻止了企业销售额的连年低靡，实现了国有资产的增值，可以说改制是成功的。

（四）关于国企改制中的几点思考
国有企业改制是一个十分复杂的过程，在对台州某百货有限公司的改制探索中，有以下问题值得进一步思考:
A.完善公司内部控制建设
国有企业改制阶段大体完成后，各种先进的技术和管理方法被普遍应用，给人一种焕然一新的感觉。

但改制后的内部控制，还存在许多不足，还需要进一步的完善。

在制定企业内部制度方面，针对企业实际情况，制定不同的制度，也呈现出了五花八门的特点。

国有企业改制后在内部控制方面因为种种原因还存在着一些问题，也有一些不科学性。

完善公司内部控制的建议有：
B.完善公司治理结构
1.完善监事会制度
2.协调监事会与独立董事的关系
C.完善国有资产监管的法律法规
从以上分析中，我们不难看出，国有企业改制过程中缺乏法律法规的规范，很容易使得国有企业的资产被隐匿、被侵吞，混乱的内部管理也给个别利欲熏心者创造了可趁之机，所以必须着力建立一套规范的国有资产立法、执法体系，以将国有资产监管的全程都纳入法律监督体系内，其内容应包括:国有资产管理的专职机构及其职能，国有控股公司的设立及其操作规范、国有资产产权管理的手段以及国有产权的转让、国有资产产权收益管理等。

这样才可以有效地防止国有资产的大量流失问题。

结论
国有企业改革涉及到10万亿元的国有资产和十几万个国有企业，改革也涉及到政治、经济、政府、企业等诸多方面。

它所触及的矛盾之尖锐、揭示的问题之深刻、影响的范围之广泛，都是史无前例的。

对于如此重大的改革，我国经过了20多年的实践。

国有企业改革是一项艰巨的系统工程，针对目前我国国有企业改制存在的财政财务问题尤其是国有资产流失的严重状况，改革者既要抛开陈旧观念，勇于开拓，不断创新，又要以科学、务实的态度对待改革中出现的问题。

在这个过程中，我们必须认识到，要解决这些问题，必须通过建立现代产权制度，提高国有资产的使用效率，使国有资产向能够发挥自己优势的、关系国民经济命脉的重要行业和关键领域集中，充分发挥国有企业在社会主义市场经济中的重要作用。

国有企业产权制度创新还需要继续在理论和实践中探索，我们可以相信，通过建立现代产权制度，一定会使国有企业走出困境，使企业的财政财务治理结构得到完善，真正建立起适应社会主义市场经济要求的现代企业制度。

参考资料：国有企业改制的理论分析与实证研究企业产权改革法律实务[M]．
我国国有改制中小企业公司治理研究[D]
产权制度创新新中国企业财政财务管理发展史财政财务思想史的演进与价值创造
财经理论与实践论市场经济环境下的财政财务理论
中国财政财务改革实践与理论发展[J]。