金融资产PPT课件
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中级财务会计第一章第三节交易性金融资产-课件
第六章 投 资
1
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购买的股票、债券、基金等。 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
2
二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值 变动损益”、“投资收益”等科目。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70 元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10 元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表
投资收益
79万
借：公允价值变动损益 6万
贷：投资收益
6万
26
【例题30·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交 易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已 通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股， 每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。
日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A
债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售
A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资
收益的金额为（ ）万元。
A.4
B.12
C.16
D.3
【答案】C
1
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购买的股票、债券、基金等。 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
2
二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值 变动损益”、“投资收益”等科目。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70 元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10 元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表
投资收益
79万
借：公允价值变动损益 6万
贷：投资收益
6万
26
【例题30·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交 易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已 通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股， 每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。
日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A
债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售
A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资
收益的金额为（ ）万元。
A.4
B.12
C.16
D.3
【答案】C
《金融资产减值》课件
影响投资者和债权人的决策
金融资产减值信息有助于投资者和债权人更好地评估银行的信用风 险和投资风险，从而做出更加明智的决策。
02
金融资产减值的识别与评估
减值迹象的识别
借款人发生重大财务困难 抵押品价值下降
借款人违反合同规定
债务人无法按时偿还利息 或本金
减值评估的方法
01
未来现金流量折现法
02
市场比较法
监管政策与法规
金融资产减值监管政策概述
对金融资产减值监管政策的发展历程、主要内容进行简要介绍。
重要法规解读
选取金融资产减值相关的重要法规，对其主要条款进行详细解读， 帮助理解法规要求。
政策法规更新动态
关注金融资产减值监管政策的最新动态，及时更新课件内容。
审计程序与要求
1 2
金融资产减值审计程序
介绍金融资产减值审计的一般程序，包括审计计 划、风险评估、实质性程序等。
提高投资者素质
加强对投资者的教育和培训，提高投资者的风险意识和分 析能力，使其能够更好地理解和评估金融资产减值的风险 。
加强内部控制建设
01
完善内部控制体系
建立健全的内部控制体系，明确各部门职责和操作规范，强化内部监督
和制约机制。
02
提高内部控制执行力
加强内部控制的执行力度，确保各项制度和规范得到有效执行，防止和
研究前景与展望
研究前景
随着金融市场的不断发展和金融工具的不断创新，金融资产减值的研究前景非常广阔，未来将会有更 多的学者和机构投入到这一领域的研究跨学科的研究，将其他领域的理论和方法引入到研究中来，以拓 展研究的思路和方法。同时，随着大数据和人工智能等技术的发展，未来的研究将更加注重数据驱动 的研究，利用大数据和人工智能等技术手段来挖掘更深层次的数据信息和规律。
金融资产减值信息有助于投资者和债权人更好地评估银行的信用风 险和投资风险，从而做出更加明智的决策。
02
金融资产减值的识别与评估
减值迹象的识别
借款人发生重大财务困难 抵押品价值下降
借款人违反合同规定
债务人无法按时偿还利息 或本金
减值评估的方法
01
未来现金流量折现法
02
市场比较法
监管政策与法规
金融资产减值监管政策概述
对金融资产减值监管政策的发展历程、主要内容进行简要介绍。
重要法规解读
选取金融资产减值相关的重要法规，对其主要条款进行详细解读， 帮助理解法规要求。
政策法规更新动态
关注金融资产减值监管政策的最新动态，及时更新课件内容。
审计程序与要求
1 2
金融资产减值审计程序
介绍金融资产减值审计的一般程序，包括审计计 划、风险评估、实质性程序等。
提高投资者素质
加强对投资者的教育和培训，提高投资者的风险意识和分 析能力，使其能够更好地理解和评估金融资产减值的风险 。
加强内部控制建设
01
完善内部控制体系
建立健全的内部控制体系，明确各部门职责和操作规范，强化内部监督
和制约机制。
02
提高内部控制执行力
加强内部控制的执行力度，确保各项制度和规范得到有效执行，防止和
研究前景与展望
研究前景
随着金融市场的不断发展和金融工具的不断创新，金融资产减值的研究前景非常广阔，未来将会有更 多的学者和机构投入到这一领域的研究跨学科的研究，将其他领域的理论和方法引入到研究中来，以拓 展研究的思路和方法。同时，随着大数据和人工智能等技术的发展，未来的研究将更加注重数据驱动 的研究，利用大数据和人工智能等技术手段来挖掘更深层次的数据信息和规律。
交易性金融资产教学完整ppt课件
2、“投资收益”：损益类科目
3、“公允价值变动损益”：损益类科目， 用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
.
6
二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应 当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
购买股票 购买债券
.
3
交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
.
4
第二节 交易性金融资产
1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益 .
18
▪ 回顾2、
▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交 易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。
3、“公允价值变动损益”：损益类科目， 用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
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二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应 当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
购买股票 购买债券
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3
交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
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4
第二节 交易性金融资产
1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益 .
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▪ 回顾2、
▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交 易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。
商业银行金融资产风险分类办法内容讲解ppt课件
主讲人：XXX
时间：20XX.XX
学习解读2023年新制定的《商业银行金融资产风险分类办法》
前言
为进一步推动商业银行准确识别、评估信用风险，真实反映资产质量，中国银保监会会同中国人民 银行联合制定了《商业银行金融资产风险分类办法》（以下简称《办法》），自2023年7月1日起施行。 《办法》共六章48条，要求商业银行遵循真实性、及时性、审慎性和独立性原则，对承担信用风险的全 部 表 内 外 金融资 产 开 展 风险分 类 。 与 现行《 指 引 》 相比， 《 办 法 》拓展 了 风 险 分类的 资 产 范 围 ，提 出 了 通过重新使用自定义版式可以快速、轻松地创建演示文稿。在Office PowerPoint中，可以定义并保存自己的自定义幻灯片版式，这样便无需再浪费宝贵的时间将版式剪切并粘贴到新幻灯片中，或从具有您所需版式的幻灯片中删除内容。借助PowerPoint幻灯片库，可以轻松的与其他人共享这些自定义幻灯片，以使演示文稿具有一致而专业的外观。直接从 Office PowerPoint中启动审阅或审批工作流。通过 Office PowerPoint和Office SharePoint Server，可将演示文稿发送给工作组以供审阅，或创建正式审批流程并收集对该演示文稿的签名，从而使得协作成为顺利、简单的流程。 新 的 风 险 分类定 义 ， 强 调以债 务 人 履 约能力 为 中 心 的分类 理 念 ， 进一步 明 确 了 风险分 类 的 客 观指标 与 要 通过重新使用自定义版式可以快速、轻松地创建演示文稿。在Office PowerPoint中，可以定义并保存自己的自定义幻灯片版式，这样便无需再浪费宝贵的时间将版式剪切并粘贴到新幻灯片中，或从具有您所需版式的幻灯片中删除内容。借助PowerPoint幻灯片库，可以轻松的与其他人共享这些自定义幻灯片，以使演示文稿具有一致而专业的外观。直接从 Office PowerPoint中启动审阅或审批工作流。通过 Office PowerPoint和Office SharePoint Server，可将演示文稿发送给工作组以供审阅，或创建正式审批流程并收集对该演示文稿的签名，从而使得协作成为顺利、简单的流程。 求。同时，《办法》针对商业银行加强风险分类管理提出了系统化要求，并明确了监督管理的相关措施。
交易性金融资产课件ppt
03
交易性金融资产的风险管 理
市场风险
市场风险的定义
市场风险是指因市场价格变动（如利率、汇率、股票价格等）而导 致的投资损失。
市场风险的来源
市场风险的来源包括宏观经济因素、政策因素、自然灾害等，这些 因素可能导致金融资产的价格波动，从而影响投资者的收益。
市场风险的应对策略
投资者可以通过分散投资、对冲策略、动态调整投资组合等方式来降 低市场风险。
特征
交易性金融资产的主要特征是持 有时间较短，且企业持有的目的 是为了短期内出售获利。
交易性金融资产与长期金融资产的比较
持有时间
流动性
交易性金融资产的持有时间通常较短 ，而长期金融资产的持有时间较长， 一般超过一年。
交易性金融资产通常具有较高的流动 性，可以在二级市场进行买卖，而长 期金融资产的流动性相对较低。
详细描述
某公司作为一家上市公司，在交易性金融资产的会计处理上，严格遵循会计准则，准确 核算各项金融资产的公允价值，并在财务报表中及时、完整地披露相关信息，确保投资
者能够了解公司的财务状况和经营成果。
案例二：某公司交易性金融资产的风险管理
总结词
健全机制、有效控制
VS
详细描述
某公司在交易性金融资产的风险管理方面 ，建立了完善的风险管理体系，通过制定 严格的风险管理制度和操作规程，对市场 风险、信用风险等进行有效控制。同时， 公司还定期进行风险评估和压力测试，确 保风险在可控范围内。
案例三：某公司交易性金融资产的税务处理
总结词
合规纳税、合理筹划
详细描述
某公司在交易性金融资产的税务处理上，严 格遵守税收法律法规，确保按时、足额缴纳 税款。同时，公司还通过合理的税务筹划， 降低税务风险和税负成本，提高企业的经济 效益。
《金融资产评估》课件
折现现金流法：通过将未来现金流折现来 评估资产价值
实物期权法：通过考虑资产的实物期权价 值来评估资产价值
风险调整法：通过考虑资产的风险来调整 资产价值
金融资产评估的参数选择和使用
评估参数：市场价值、账面价值、重置成本等
评估方法：成本法、市场法、收益法等
参数选择：根据资产类型、市场环境等因素选择合适的评估参数 参数使用：在评估过程中，根据参数选择结果进行计算和分析，得 出评估结果
智能等技术
国际化趋势： 金融资产评估 将更加注重国 际标准和国际
合作
专业化趋势： 金融资产评估 将更加注重专 业人才的培养
和引进
创新化趋势： 金融资产评估 将更加注重创 新思维和创新
方法的应用
金融资产评估的创新和改进方向
采用大数据和 人工智能技术， 提高评估准确
性和效率
加强风险管理， 提高金融资产 评估的抗风险
金融资产评估的方法和程序
确定评估目的和范围 收集和整理相关数据 确定评估方法，如市场法、成本法、收益法等 计算评估值，并进行验证和调整 撰写评估报告，包括评估过程、评估结果、评估依据等 提交评估报告，并进行后续跟踪和反馈
PART 3
金融资产评估的依据和原则
金融资产评估的依据
市场价值原则：以市场价格为基础进行评估 历史成本原则：以历史成本为基础进行评估 收益现值原则：以未来收益的现值为基础进行评估 重置成本原则：以重置成本为基础进行评估 公允价值原则：以公允价值为基础进行评估 市场比较原则：以市场比较为基础进行评估
金融资产评估的原则
客观性原 则：评估 结果应基 于客观事 实和证据， 不受主观 因素影响
独立性原 则：评估 机构和评 估人员应 保持独立， 不受利益 相关方影 响
财务会计第五章金融资产ppt课件
《财务会计》第五章 金融资产
四、交易性金融资产的期末计量（资产负债表日） 1、资产负债表日按照公允价值计量，公允价值
与账面余额间的差额计入当期损益（“公允价 值变动损益”）
2.会计处理：
（1)公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
(2)公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易《财性务会金计》第融五章资金融产资产—公允价值变动
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
核算特点 （1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间； （2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；
股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产； （3）减值准备提取的特殊处理。
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
二、可供出售金融资产的核算 1.科目设置
二、金融资产的分类
交易性金融资产
金融资产的分类
1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2、持有至到期投资
3、贷款和应收款项
4、可供出售金融资产
《财务会计》第五章 金融资产
金融资产概述
二、金融资产的分类
（1）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
交易性金融资产——是指企业为了近期内出售的金融资 产。
入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ）
【答案】× 【解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用 应计入持有至到期投资成本。
《财务会计》第五章 金融资产
持有至到期投资的核算
（2）持有至到期投资初始确认时，应计算确认其实际 利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的 更短期间内保持不变。
实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或 适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融 资产当前账面价值所使用的利率。
四、交易性金融资产的期末计量（资产负债表日） 1、资产负债表日按照公允价值计量，公允价值
与账面余额间的差额计入当期损益（“公允价 值变动损益”）
2.会计处理：
（1)公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
(2)公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易《财性务会金计》第融五章资金融产资产—公允价值变动
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
核算特点 （1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间； （2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；
股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产； （3）减值准备提取的特殊处理。
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
二、可供出售金融资产的核算 1.科目设置
二、金融资产的分类
交易性金融资产
金融资产的分类
1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2、持有至到期投资
3、贷款和应收款项
4、可供出售金融资产
《财务会计》第五章 金融资产
金融资产概述
二、金融资产的分类
（1）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
交易性金融资产——是指企业为了近期内出售的金融资 产。
入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ）
【答案】× 【解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用 应计入持有至到期投资成本。
《财务会计》第五章 金融资产
持有至到期投资的核算
（2）持有至到期投资初始确认时，应计算确认其实际 利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的 更短期间内保持不变。
实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或 适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融 资产当前账面价值所使用的利率。
中级财务会计金融资产PPT课件
例题：例4-17三、持有至到期投资的处置与重分类持有至到期投资在到期前有可能处置或重分类。何种情况下应将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产？何种情况可以不必重分类？持有至到期投资的处置处置原则：将处置所得与持有至到期投资的账面价值之间的差额计入投资收益；
如将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产时，应以公允价值进行后续计量，并将其账面价值与公允价值之间的差额计入资本公积，在终止或减值时转出到当期损益同时结转减值准备。例题，例4-18、19、20第四节 贷款和应收款项一、概述贷款和应收款项——指在活跃市场中没有
（五）应收债权出售和融资1.应收债权出售、融资业务及其核算原则2.以应收债权为质押取得借款的核算例4-283.应收债权出售的核算（1）不附加追索权的应收债权出售例4-29（2）附加追索权的应收债权出售
第五节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产科目及其明细科目可供出售金融资产—成本、利息调整、应计利息、公允价值变动等。初始确认金额：取得时的公允价值与相关交易费用之和实际支付的价款包括已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金
（一）交易性金融资产满足下列条件的金融资产，应划分为交易性金融资产。1.取得的目的是为了近期内出售或回购；2.近期采用短期获利方式对可辨认金融工具组合进行管理的；3.衍生金融工具其公允价值变动大于零时；（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业将某些金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值的变动计入当期损益。一、交易性金融资产的初始计量1.核算使用的会计科目“交易性金融资产”科目核算内容：包括交易性和指定为交易性的金融资产，不包括衍生金融资产。
第一章 长期金融资产的核算 《中级会计实务》PPT课件
1 项目 任务二 债权投资的核算
一、债权投资的计量
（一）债权投资的初始计量 债权投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交
易费用计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付 息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目 （应收利息）。
其中，金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为 基础确定。
企业取得债权投资所支付的价款中包含已到付息期尚 未领取的利息，应当单独确认为“应收利息”进行处理。
1 项目 任务二 债权投资的核算
三、债权投资的会计处理
（二）后续计量 1.计算利息并摊销利息调整 资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本债券投
资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收 利息”账户，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利 息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记 “债权投资——利息调整”账户。
1 项目 任务一 认知长期金融资产
二、金融资产的分类
（二）金融资产的具体分类
（2）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允 价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流 量为目标，又以出售该金融资产为目标。
②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金 流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
（二）金融资产重分类的计量 2．以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
的重分类 （1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之 前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产 在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值， 即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不 影响其实际利率和预期信用损失的计量。 （2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企 业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合 收益转入当期损
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第四章 金融资产（二）
第四章 金融资产（二）
第四章 金融资产（二）
学习目标
本章主要包括交易性金融资产、持有至到期投资、 可供出售金融资产的确认、计量及会计处理。通过 本章的学习应掌握以下问题： （1）掌握金融资产的初始计量、处置的会计处理； （2）掌握交易性金融资产允价值变动的会计处理； （3）掌握各类金融资产投资收益确认的会计处理； （4）了解可供出售金融资产公允价值变动的会计 处理； （5）了解金融资产减值的会计处理。
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
总账
4.1.1交易性金融资产账户的设置
“交易性金融资产” “成本”
反映交易性金融资产的初始确 认金额 反映交易性金融资产在持有期 间的公允价值变动金额
明细账
“公允价值 变动”
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
交易性金融资产 ——成本
4.1.2交易性金融资产取得的核算
第四章 金融资产（二）
4.2持有至到期投资
4.2.2持有至到期投资取得的核算
按①②③的差额
持有至到期投资 ——利息调整
×××
×××
③按实际支 付的金额
银行存款
持有至到期投资 ——成本
①按该投资面值
×××
×××
×××
×××
应收利息
×××
×××
收到支付的价款中包含的已到 付息期但尚未领取的利息
2007年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场 购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.6元（含已 宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000 元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产， 且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司的其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价 15元。 要求：假定不考虑其他因素，根据上述事项做出相应会计 分录。
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
处置交易性金融资产时 借：银行存款 (实际收到的款项) 贷：交易性金融资产 （账面余额） 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值 变动） 贷：投资收益 或：借：投其公允价值
××× ×××
按实际支 付的金额
银行存款
投资收益
×××
×××
×××
×××
按发生的交易 费用 按已宣告但尚 未发放的现金 股利或已到付 息期但尚未领 取的债券利息
应收股利
×××
×××
应收利息
×××
×××
收到上列现金股利或债券利息
虚线框表示框内至少 有一个，但不需全部 科目参与会计处理
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
企业取得交易性金融资产在初始确认时， 借:交易性金融资产──成本(按公允价值计量) 投资收益（按发生的交易费用） 应收股利（按已经宣告但尚未发放的股利） 应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等（按实际支付的金额）
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
4.1.3交易性金融资产持有收益的确认 交易性金融资产在持有期间，被投资单位宣告分派股 利或利息，则应确认投资收益。
企业持有交易性金融资产期间投资收益确认：
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持 股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 收到股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
4.1.4交易性金融资产的期末计价 交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标 准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并 以此列示于资产负债表中的会计程序。 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产应按公允 价值计量，在资产负债表中该项目按公允价值列示， 公允价值的变动计入当期损益。
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
4.1.5交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资 产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面 余额后的差额。 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现 金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣 除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期 间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当 期投资收益，同时调整公允价值变动损益。
第四章 金融资产（二）
4.1持有至到期投资
4.2.1持有至到期投资账户设置
总账
包括折溢价，还包括佣金、 手续费等。形成的利息调 整，以后要进行摊销
“持有至到期投资”
“成本” 反映持有至到期投资的面值
明细账 未到付息 期（面值 ×票面利 率）
反映持有至到期投资的初始确认金额 “利息调整” 与其面值的差额，以及按照实际利率 法分期摊销后该差额的摊余金额 “应计利息” 反映企业计提的到期一次还本付息持 有至到期投资应计未付的利息
被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业 按应享有的份额，
应收股利
投资收益
收到现金股利或债券利息时
×××
×××
银行存款
×××
×××
应收利息
×××
×××
×××
×××
资产负债表日，投资企业按分期付息、一次 还本债券投资的票面利率计提利息时
收到现金股利或债券利息时
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
资产负债表日， 1.交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时
按二者之间的差额，调 增交易性金融资产的账 面余额，同时确认公允 价值上升的收益
公允价值变动损益 交易性金融资产 ——公允价值变动
×××
×××
×××
×××
2.交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时
按二者之间差额，调减 交易性金融资产的账面 余额，同时确认公允价 值下跌的损失
交易性金融资产 ——公允价值变动
公允价值变动损益
×××
×××
×××
×××
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
资产负债表日 1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
第四章 金融资产（二）
第四章 金融资产（二）
学习目标
本章主要包括交易性金融资产、持有至到期投资、 可供出售金融资产的确认、计量及会计处理。通过 本章的学习应掌握以下问题： （1）掌握金融资产的初始计量、处置的会计处理； （2）掌握交易性金融资产允价值变动的会计处理； （3）掌握各类金融资产投资收益确认的会计处理； （4）了解可供出售金融资产公允价值变动的会计 处理； （5）了解金融资产减值的会计处理。
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
总账
4.1.1交易性金融资产账户的设置
“交易性金融资产” “成本”
反映交易性金融资产的初始确 认金额 反映交易性金融资产在持有期 间的公允价值变动金额
明细账
“公允价值 变动”
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
交易性金融资产 ——成本
4.1.2交易性金融资产取得的核算
第四章 金融资产（二）
4.2持有至到期投资
4.2.2持有至到期投资取得的核算
按①②③的差额
持有至到期投资 ——利息调整
×××
×××
③按实际支 付的金额
银行存款
持有至到期投资 ——成本
①按该投资面值
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×××
×××
×××
应收利息
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×××
收到支付的价款中包含的已到 付息期但尚未领取的利息
2007年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场 购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.6元（含已 宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000 元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产， 且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司的其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价 15元。 要求：假定不考虑其他因素，根据上述事项做出相应会计 分录。
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
处置交易性金融资产时 借：银行存款 (实际收到的款项) 贷：交易性金融资产 （账面余额） 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值 变动） 贷：投资收益 或：借：投其公允价值
××× ×××
按实际支 付的金额
银行存款
投资收益
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按发生的交易 费用 按已宣告但尚 未发放的现金 股利或已到付 息期但尚未领 取的债券利息
应收股利
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收到上列现金股利或债券利息
虚线框表示框内至少 有一个，但不需全部 科目参与会计处理
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
企业取得交易性金融资产在初始确认时， 借:交易性金融资产──成本(按公允价值计量) 投资收益（按发生的交易费用） 应收股利（按已经宣告但尚未发放的股利） 应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等（按实际支付的金额）
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
4.1.3交易性金融资产持有收益的确认 交易性金融资产在持有期间，被投资单位宣告分派股 利或利息，则应确认投资收益。
企业持有交易性金融资产期间投资收益确认：
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持 股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 收到股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
4.1.4交易性金融资产的期末计价 交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标 准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并 以此列示于资产负债表中的会计程序。 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产应按公允 价值计量，在资产负债表中该项目按公允价值列示， 公允价值的变动计入当期损益。
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
4.1.5交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资 产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面 余额后的差额。 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现 金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣 除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期 间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当 期投资收益，同时调整公允价值变动损益。
第四章 金融资产（二）
4.1持有至到期投资
4.2.1持有至到期投资账户设置
总账
包括折溢价，还包括佣金、 手续费等。形成的利息调 整，以后要进行摊销
“持有至到期投资”
“成本” 反映持有至到期投资的面值
明细账 未到付息 期（面值 ×票面利 率）
反映持有至到期投资的初始确认金额 “利息调整” 与其面值的差额，以及按照实际利率 法分期摊销后该差额的摊余金额 “应计利息” 反映企业计提的到期一次还本付息持 有至到期投资应计未付的利息
被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业 按应享有的份额，
应收股利
投资收益
收到现金股利或债券利息时
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银行存款
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应收利息
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资产负债表日，投资企业按分期付息、一次 还本债券投资的票面利率计提利息时
收到现金股利或债券利息时
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
资产负债表日， 1.交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时
按二者之间的差额，调 增交易性金融资产的账 面余额，同时确认公允 价值上升的收益
公允价值变动损益 交易性金融资产 ——公允价值变动
×××
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×××
2.交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时
按二者之间差额，调减 交易性金融资产的账面 余额，同时确认公允价 值下跌的损失
交易性金融资产 ——公允价值变动
公允价值变动损益
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第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
资产负债表日 1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动