新编成本会计 模块四项目二
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位产品成本的影响
1
劳动生产率
×计单划位直产接品人成工本费比用重占×100%
1+增长百分比
同时，劳动生产率的提高一般将导致工资水平上升。这时，可用下式来计算劳动 生产率变动对单位产品成本的影响：
工资增长
=[ -1] 劳动生产率变动对单
位产品成本的影响
1+百分比
劳动生产率
×计单划位直产接品人成工本费比用重占×100%
甲 件 50 800 700 740
可比
乙 件 60 1 000 820 780
产品
小计
-
-
-
-
40 000 60 000
100 000
35 000 49 200
84 200
37 000 46 800
83 800
不可比产 丙 件 10
品 全部商品产品成
本
600 610
6 000 6 100 90 200 89 900
=
变动后的等级系数-原来分等级系数
变动后的等级系数
项目二 分析成本报表
（三）材料消耗量变动对成本影响的分析
=[ -1] 材料利用率变动对产 基期材料利用率
品 单 位 成 本 的影 响 实际材料利用率
基期直接材料占单
×位产 品成本比 重×100%
（四）劳动生产率变动对成本影响的分析
=[ -1] 劳动生产率变动对单
直接材料费用 直接材料费用占产品成本的比率＝ 产品成本 ×100%
管理费用 管理费用占期间费用的比率＝ 期间费用总额 ×100%
项目二 分析成本报表
3. 趋势比率分析法 趋势比率分析法是指对某项经济指标不同时期数值进行对比，求出比率，分析其 增减速度和发展趋势的一种分析方法。
定基比率＝
比较期数值 固定基期数值
请问：计划成本降低额及降低率是多少？实际成本降低额及降低率是多少？ 本年成本变动的原因是什么？
项目二 分析成本报表
知识目标： 理解成本分析的概念 了解成本分析的意义及内容
技能目标： 具备产品总成本和可比产品成本分 析的能力 具备单位产品成本分析的能力
项目二 分析成本报表
一、成本分析的意义和内容 （一）成本分析 成本分析，是指以成本报表所提供的、反映企业一定时期成本水平和构成情况的 资料和有关的计划、核算资料为依据，运用科学的分析方法，通过分析各项指标 的变动以及指标之间的相互关系，揭示企业各项成本指标计划的完成情况和原因， 从而对企业一定时期的成本工作情况获得比较全面的、本质的认识。 （二）成本分析的意义 1.可以提高企业的经济效益 2.可以为经济决策提供依据 3. 可以挖掘内部增产、节约潜力 （三）成本分析的内容 1．事前成本分析 2．事中成本控制分析 3．事后成本分析
（二）产品质量变动对成本影响的分析
1、废品率高低对成本水平的影响
= 废品率
废品数量 合格品数量+废品数量
产量变动影响 ×的成本降低率
= 废品损失占单 废品率×（1-废品残料价值占废品成本的比重）
位成本比重
1-废品率
×100％
项目二 分析成本报表
2、产品等级系数变动对成本的影响
产品等级系数变动对成本影响
1+增长百分比
感谢您的关注！
项目二 分析成本报表
（二）可比产品成本分析
1、产品产量变动的影响 产量变动对成本降低额的影响=∑[(实际产量-计划产量) ×上年实际单位成本] × 计划成本降低率
2、产品品种结构变动的影响
× × 品 本种 降结低构额变的动影对响 成=∑（实 产际 量
上 单年 位实 成际 本）─∑（实 产际 量
计 位划 成单 本）─∑
项目二 分析成本报表
二、成本分析的方法 (一)比较分析法 : 1．实际指标与计划指标或定额数相比较。 通过比较后可以确定企业成本计划指标和定额数的完成情况，为进一步分析 指明方向。
2．本期指标与前期指标比较。 通过比较后可以揭示成本指标的发展趋势和发展速度，借以观察企业生产经 营管理水平的提高程度。
项目二 分析成本报表
项目二 分析成本报表
案例导入：
假定某企业生产甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙是可比产品，丙产品是不可比
产品。相关资料见下表
商品产品成本表
单位：元
产品名称
计量 单位
本年 实际 产量
单位成本
上年 实际平
均
本年 计划
本年 实际
总成本
按上年实际 按本年计划
平均单位成 单位成本计
本计算
算
本年 实际
×100%
环比比率＝
比较期数值 前一期数值
×100%
项目二 分析成本报表
（三）因素分析法——连环替代法 连环替代法的一般做法是： １．根据综合性指标的特征和分析目的，确定该项综合性指标变动受哪些因素变 动的影响。 ２．根据各影响因素的依存关系，按一定顺序排列各因素，也就是要确定在以后 的连环替换中替换的先后顺序，这是很重要的一步。替换的顺序不一样则计算结 果就不一样。替换顺序的确定原则是：先替换数量因素，再换替质量因素；先替 换主要的因素，后替换次要的因素。 ３．确定比较的基数后，依次以各因素的实际数据替换各因素的基数，并计算出 每次替代后的结果。有几个因素就要替换几次，并且每次替换都是在前一次替换 的基础上进行，直至最后替换出最后一个因素的实际数。 ４．将每次替换后的计算结果减去前一次结果，其差额就是该因素变动对综合性 指标变动的影响，包括影响方向与影响程度。 ⒌ 综合各个因素的影响，其代数和（正负数抵消以后）应等于该综合性指标的 实际数据与比较基数的差异，也就是分析对象。
项目二 分析成本报表
四、技术经济指标变动对单位产品成本影响的分析 （一）产品产量变动对成本影响的分析
= 产品产量增长引起的
单位产品成本降低率
产量增长率 1+产量增长率
单位产品固
×定费用比重×100%
= 产品产量变动形 实际产量按计划单位 产量变动影响
成的成本降低额 成 本 计 算 的 总成 本×的成本降低率
= 人工效率差 异 + 小时工资率差 异 人工效率差异=（单位产品实际工时-单位产品 计划工时）×计划小时工资率 小时工资率差异=单位产品实际工时×（实际小时工资率 -计划小时工资率）
项目二 分析成本报表
③制造费用的分析 数量差异=实际产量×计划单位制造费用-计划制造费用 预算差异=实际制造费用-实际产量×计划单位制造费用
项目二 分wk.baidu.com成本报表
(三）主要产品单位成本分析 （1）主要产品单位成本的一般分析
（2）主要产品单位成本的项目分析 ①直接材料费用的分析
直接材料费 用 = 直接材料消耗量×直接材料价 格
直接材料费用差异额 = 直接材料实际费用 - 直接材料计划费用 = 直接材料消耗数量变动的影响 + 直接材料价格变动的影响
直接材料消耗数量变动的影响=（单位产品 实际耗用量 -单位产品 计划耗用量）× 直接材料计划单价
直接材料价格变动的影响=单位产品直接材料实际耗用量× （直接材料实际单价 -直接材料计划单价）
项目二 分析成本报表
②直接人工费用的分析
直接人工费用 = 单位产品工时消耗×小时工资率 直接人工费用变化 = 直接人工实际费用 - 直接人工计划费用
项目二 分析成本报表
（四）差额分析法 差额分析法是连环替代法的一种简化形式。它是利用各个因素的实际数与基数之 间的差额，直接计算各个因素变动对综合性指标变动的影响的一种技术方法。它 所应用的原理和连环替代法相同。它的特点是根据已确定的影响某项综合经济指 标的各个因素及其替换顺序，逐个用各因素的实际数与基数之差直接替换基数， 所得计算结果就是该因素变动对综合经济指标的影响程度。采用差额计算法时的 计算公式如下： Ａ因素变动对指标的影响＝（Ａ1－Ａ0）×Ｂ0×Ｃ0 Ｂ因素变动对指标的影响＝Ａ1×（Ｂ1－Ｂ0）×Ｃ0 Ｃ因素变动对指标的影响＝Ａ1×Ｂ1×（Ｃ1－Ｃ0）
成本费用总额 产值成本率＝ 产值总额 ×100%
成本费用总额 销售收入成本率＝ 销售收入总额 ×100%
成本费用利润率＝
利润总额 成本费用总额
×100%
存货周转率＝
销售成本总额 存货平均占用额
项目二 分析成本报表
2. 构成比率分析法 构成比率也叫做结构比率，是计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部 分与总体的比率，进行数量分析一种方法。 通常计算的构成比率指标有：
× × （实 产际 量
上 单年 位实 成际 本）
计划成本 降低 率
品种结构变动对成
品 本种 降结低构率变的动影对响 成=∑(实际产量 本降×低上额年 的影实响际单位成本)
3、产品单位成本变动的影响
单 本位降成低本额变的动影对响成=∑[实际产量×（计划单位成本─实际单位成本）]
单位成本变动对成
单 本位降成低本率变的动影对响成=∑(实际本产降量低×上额年的实影际响单位成本) ×100%
项目二 分析成本报表
三、成本计划完成情况分析 （一）商品产品总成本计划完成情况分析 1、产品类别成本分析
成本降低额=计划总成本—实际总成本=∑｛实际产量×（计划单位成本-实际单位成本）｝ 成本降低额
成本降低率= ∑（实际产量×计划单位成本） ×100%
2、成本项目成本分析 按成本项目分析是指将按成本项目反映的全部商品产品的实际总成本与按成本项 目反映的实际产量计划总成本相比较, 计算每个成本项目成本降低额和降低率对总 成本的影响。
3．本企业指标与同类型企业指标比较。 这种比较可以体现企业在同类型企业中的先进程度及其差距，借以判断本企 业的成本管理水平，为学习先进、挖掘潜力指明方向，促进企业和广大员工 向更高的目标努力。
项目二 分析成本报表
（二）比率分析法 1.相关比率分析法 相关比率是将两种相关的指标进行对比、计算出比率的一种分析方法。 通常计算的相关比率指标有：
预算因素差异是实际制造费用成本与实际产品产量按计划单位制造费用计算 的费用成本的差额，进一步可划分为效率因素和耗费因素。 效率差异=（实际产量×实际单位产品工时-实际产量×计划单位产品工时）×计 划小时 制造费用率 耗费差异=实际产量×实际单位产品工时×（实际小时 制造费用率 -计划小时 制 造费用率）
1
劳动生产率
×计单划位直产接品人成工本费比用重占×100%
1+增长百分比
同时，劳动生产率的提高一般将导致工资水平上升。这时，可用下式来计算劳动 生产率变动对单位产品成本的影响：
工资增长
=[ -1] 劳动生产率变动对单
位产品成本的影响
1+百分比
劳动生产率
×计单划位直产接品人成工本费比用重占×100%
甲 件 50 800 700 740
可比
乙 件 60 1 000 820 780
产品
小计
-
-
-
-
40 000 60 000
100 000
35 000 49 200
84 200
37 000 46 800
83 800
不可比产 丙 件 10
品 全部商品产品成
本
600 610
6 000 6 100 90 200 89 900
=
变动后的等级系数-原来分等级系数
变动后的等级系数
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（三）材料消耗量变动对成本影响的分析
=[ -1] 材料利用率变动对产 基期材料利用率
品 单 位 成 本 的影 响 实际材料利用率
基期直接材料占单
×位产 品成本比 重×100%
（四）劳动生产率变动对成本影响的分析
=[ -1] 劳动生产率变动对单
直接材料费用 直接材料费用占产品成本的比率＝ 产品成本 ×100%
管理费用 管理费用占期间费用的比率＝ 期间费用总额 ×100%
项目二 分析成本报表
3. 趋势比率分析法 趋势比率分析法是指对某项经济指标不同时期数值进行对比，求出比率，分析其 增减速度和发展趋势的一种分析方法。
定基比率＝
比较期数值 固定基期数值
请问：计划成本降低额及降低率是多少？实际成本降低额及降低率是多少？ 本年成本变动的原因是什么？
项目二 分析成本报表
知识目标： 理解成本分析的概念 了解成本分析的意义及内容
技能目标： 具备产品总成本和可比产品成本分 析的能力 具备单位产品成本分析的能力
项目二 分析成本报表
一、成本分析的意义和内容 （一）成本分析 成本分析，是指以成本报表所提供的、反映企业一定时期成本水平和构成情况的 资料和有关的计划、核算资料为依据，运用科学的分析方法，通过分析各项指标 的变动以及指标之间的相互关系，揭示企业各项成本指标计划的完成情况和原因， 从而对企业一定时期的成本工作情况获得比较全面的、本质的认识。 （二）成本分析的意义 1.可以提高企业的经济效益 2.可以为经济决策提供依据 3. 可以挖掘内部增产、节约潜力 （三）成本分析的内容 1．事前成本分析 2．事中成本控制分析 3．事后成本分析
（二）产品质量变动对成本影响的分析
1、废品率高低对成本水平的影响
= 废品率
废品数量 合格品数量+废品数量
产量变动影响 ×的成本降低率
= 废品损失占单 废品率×（1-废品残料价值占废品成本的比重）
位成本比重
1-废品率
×100％
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2、产品等级系数变动对成本的影响
产品等级系数变动对成本影响
1+增长百分比
感谢您的关注！
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（二）可比产品成本分析
1、产品产量变动的影响 产量变动对成本降低额的影响=∑[(实际产量-计划产量) ×上年实际单位成本] × 计划成本降低率
2、产品品种结构变动的影响
× × 品 本种 降结低构额变的动影对响 成=∑（实 产际 量
上 单年 位实 成际 本）─∑（实 产际 量
计 位划 成单 本）─∑
项目二 分析成本报表
二、成本分析的方法 (一)比较分析法 : 1．实际指标与计划指标或定额数相比较。 通过比较后可以确定企业成本计划指标和定额数的完成情况，为进一步分析 指明方向。
2．本期指标与前期指标比较。 通过比较后可以揭示成本指标的发展趋势和发展速度，借以观察企业生产经 营管理水平的提高程度。
项目二 分析成本报表
项目二 分析成本报表
案例导入：
假定某企业生产甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙是可比产品，丙产品是不可比
产品。相关资料见下表
商品产品成本表
单位：元
产品名称
计量 单位
本年 实际 产量
单位成本
上年 实际平
均
本年 计划
本年 实际
总成本
按上年实际 按本年计划
平均单位成 单位成本计
本计算
算
本年 实际
×100%
环比比率＝
比较期数值 前一期数值
×100%
项目二 分析成本报表
（三）因素分析法——连环替代法 连环替代法的一般做法是： １．根据综合性指标的特征和分析目的，确定该项综合性指标变动受哪些因素变 动的影响。 ２．根据各影响因素的依存关系，按一定顺序排列各因素，也就是要确定在以后 的连环替换中替换的先后顺序，这是很重要的一步。替换的顺序不一样则计算结 果就不一样。替换顺序的确定原则是：先替换数量因素，再换替质量因素；先替 换主要的因素，后替换次要的因素。 ３．确定比较的基数后，依次以各因素的实际数据替换各因素的基数，并计算出 每次替代后的结果。有几个因素就要替换几次，并且每次替换都是在前一次替换 的基础上进行，直至最后替换出最后一个因素的实际数。 ４．将每次替换后的计算结果减去前一次结果，其差额就是该因素变动对综合性 指标变动的影响，包括影响方向与影响程度。 ⒌ 综合各个因素的影响，其代数和（正负数抵消以后）应等于该综合性指标的 实际数据与比较基数的差异，也就是分析对象。
项目二 分析成本报表
四、技术经济指标变动对单位产品成本影响的分析 （一）产品产量变动对成本影响的分析
= 产品产量增长引起的
单位产品成本降低率
产量增长率 1+产量增长率
单位产品固
×定费用比重×100%
= 产品产量变动形 实际产量按计划单位 产量变动影响
成的成本降低额 成 本 计 算 的 总成 本×的成本降低率
= 人工效率差 异 + 小时工资率差 异 人工效率差异=（单位产品实际工时-单位产品 计划工时）×计划小时工资率 小时工资率差异=单位产品实际工时×（实际小时工资率 -计划小时工资率）
项目二 分析成本报表
③制造费用的分析 数量差异=实际产量×计划单位制造费用-计划制造费用 预算差异=实际制造费用-实际产量×计划单位制造费用
项目二 分wk.baidu.com成本报表
(三）主要产品单位成本分析 （1）主要产品单位成本的一般分析
（2）主要产品单位成本的项目分析 ①直接材料费用的分析
直接材料费 用 = 直接材料消耗量×直接材料价 格
直接材料费用差异额 = 直接材料实际费用 - 直接材料计划费用 = 直接材料消耗数量变动的影响 + 直接材料价格变动的影响
直接材料消耗数量变动的影响=（单位产品 实际耗用量 -单位产品 计划耗用量）× 直接材料计划单价
直接材料价格变动的影响=单位产品直接材料实际耗用量× （直接材料实际单价 -直接材料计划单价）
项目二 分析成本报表
②直接人工费用的分析
直接人工费用 = 单位产品工时消耗×小时工资率 直接人工费用变化 = 直接人工实际费用 - 直接人工计划费用
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（四）差额分析法 差额分析法是连环替代法的一种简化形式。它是利用各个因素的实际数与基数之 间的差额，直接计算各个因素变动对综合性指标变动的影响的一种技术方法。它 所应用的原理和连环替代法相同。它的特点是根据已确定的影响某项综合经济指 标的各个因素及其替换顺序，逐个用各因素的实际数与基数之差直接替换基数， 所得计算结果就是该因素变动对综合经济指标的影响程度。采用差额计算法时的 计算公式如下： Ａ因素变动对指标的影响＝（Ａ1－Ａ0）×Ｂ0×Ｃ0 Ｂ因素变动对指标的影响＝Ａ1×（Ｂ1－Ｂ0）×Ｃ0 Ｃ因素变动对指标的影响＝Ａ1×Ｂ1×（Ｃ1－Ｃ0）
成本费用总额 产值成本率＝ 产值总额 ×100%
成本费用总额 销售收入成本率＝ 销售收入总额 ×100%
成本费用利润率＝
利润总额 成本费用总额
×100%
存货周转率＝
销售成本总额 存货平均占用额
项目二 分析成本报表
2. 构成比率分析法 构成比率也叫做结构比率，是计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部 分与总体的比率，进行数量分析一种方法。 通常计算的构成比率指标有：
× × （实 产际 量
上 单年 位实 成际 本）
计划成本 降低 率
品种结构变动对成
品 本种 降结低构率变的动影对响 成=∑(实际产量 本降×低上额年 的影实响际单位成本)
3、产品单位成本变动的影响
单 本位降成低本额变的动影对响成=∑[实际产量×（计划单位成本─实际单位成本）]
单位成本变动对成
单 本位降成低本率变的动影对响成=∑(实际本产降量低×上额年的实影际响单位成本) ×100%
项目二 分析成本报表
三、成本计划完成情况分析 （一）商品产品总成本计划完成情况分析 1、产品类别成本分析
成本降低额=计划总成本—实际总成本=∑｛实际产量×（计划单位成本-实际单位成本）｝ 成本降低额
成本降低率= ∑（实际产量×计划单位成本） ×100%
2、成本项目成本分析 按成本项目分析是指将按成本项目反映的全部商品产品的实际总成本与按成本项 目反映的实际产量计划总成本相比较, 计算每个成本项目成本降低额和降低率对总 成本的影响。
3．本企业指标与同类型企业指标比较。 这种比较可以体现企业在同类型企业中的先进程度及其差距，借以判断本企 业的成本管理水平，为学习先进、挖掘潜力指明方向，促进企业和广大员工 向更高的目标努力。
项目二 分析成本报表
（二）比率分析法 1.相关比率分析法 相关比率是将两种相关的指标进行对比、计算出比率的一种分析方法。 通常计算的相关比率指标有：
预算因素差异是实际制造费用成本与实际产品产量按计划单位制造费用计算 的费用成本的差额，进一步可划分为效率因素和耗费因素。 效率差异=（实际产量×实际单位产品工时-实际产量×计划单位产品工时）×计 划小时 制造费用率 耗费差异=实际产量×实际单位产品工时×（实际小时 制造费用率 -计划小时 制 造费用率）