论审计重要性与审计风险性

论审计重要性与审计风险性

一、审计重要性与审计风险性概述

（一）审计重要性的概念

审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，重要性水平是审计人员审计工作过程中的一个允许错误的范围，超过这个范围是不能容忍的，超过错误的允许范围表明审计工作质量的下降

（二）审计风险性的概念

所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。它包括固有风险、控制风险和检查风险。

（三）审计重要性的特征

1.可定量

一般而言，金额大的错保比金额小的错报更重要，这是从数量对审计重要性的考虑。我们称之为审计重要性的数量特征。

2．可定性

有些错报虽然单从量的方面看并不重要，但如果从性质方面看，却非常严重的我们称之为审计重要性的质量特征。

（四）审计风险性的特征

1.客观性

对审计风险进行研究，人们只能认识了解和控制审计风险，只能在有限的局域内去控制风险存在和发生的条件

2.潜在性

审计责任的存在是形成审计风险的一个基本成分，如果审计职员在工作上不受任何约束管制，对自己的工作结果不承担任何形式的责任，那不能形成审计风险，从而演变审计风险在特定时期里具有潜在性

3.普遍性

审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种差异是由各个方面引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险成分的产生。从每一个具体风险看，也是由多种原因组成。所以，审计风险具有普遍性，只要其中一步出错,都会增添终极的审计风险

二、重要性与风险性的案例分析

（一）案例

1. 某会计师事务所的注册会计师对锦文股份有限公司2015年度财务报表审计后发表了无保留意见。8个月之后因资金周转困难，没有及时还请巨额债款被迫破产清算。股东与债权人集体上诉状告为锦文股份有限公司公审计的税务师事务所。其诉讼理由是锦文股份有限公司的2015年度的财务报表中存在很明显的严重错报,但税务注册会计师发表了无保留意见,进而错误地引导报表使用者对财务报表是否正确。税务师事务所对此提出了不服,认为审计过程中发现锦文股份有限公司财务报表中存在的重大错报并要求锦文股份有限公司调整,而且锦文股份有限公司也接受了调整建议

锦文股份有限公司财务报表中存在将2016年的销售收入提前计入2015年的财务报表中的情况造成2015年虚增收入,低估负债。这些错报从金额来看对资产过千万对锦文股份有限公司并不起眼,但是,导致了锦文股份有限公司的利润高,偿债能力的指标也恰巧达到了银行贷款门槛。因此错误地引导报表使用者对财务报表是否正确,税务师事务所理应承担赔偿责任。

2. 安信税务师事务所在对怡顺物业管理有限公司做企业汇算清缴报告检查中发现，2015年的帐载的工资支出合计177467

3.79元，而这些费用中含有未全员申报个人所得税的支出63873.79元在帐载列支，税务注册会计师在出具的报告中指出了这一点，并通知怡顺物业管理有限公司这部分费用支出作纳税调整，怡顺也同意调整。依照财务会计的相关规定，应减免销售费用7344751.72元，应减免的管理费用538671.94元，为调整销售费用及管理费用的租金、水电费、折旧费。

3. 金诺税务师事务所对吉大昌汽车经贸发展有限公司的审查过程中发现，该单位的预收账款长期挂账有疑问，还有关于长期股权投资无收益情况的质疑，对此该单位对长期挂账预收账款和长期股权投资向金诺税务师事务所写明情况说明，其预收账款中的宏华汽车贸易有限公司150000元、粤怡汽车贸易有限公司100000元和海星汽车贸易有限公司300000元是吉大昌公司的二级分销商，长期挂账的预收账款是保证金用途，不属于正常的货物交易，不涉税，账载记录内容、资金及单据资料等是真实、合理、完整的，该单位投资的企业因经营不善等原因处于亏损状态，还没有取得盈利，所以还没有取得收益。金诺税务师事务所根据吉大昌公司出具的说明进行核查，经过核查证实吉大昌公司说明正确，从而继续审查出报告。

4.柏士税务师事务所对华润燃气有限公司出具税审报告，在查凭证的过程中，华润公司在2015年度共发生与收入无关的支出账载34180.73元，其中：列支其他单位和个人消费支出34180.73元，以上支出不得税前扣除，华润公司自报纳税调整0元，纳税调整增加审核确认为34180.73元。其他扣除项目账载金额为1053692.93元，税收金额为0元，自报纳税调整增加0元，经审核确认为1053692.93元。具体明细如下：华润燃气有限公司纳税年底计提费用挂账未支付账载金额1053692.93元，税收金额为0元，纳税调整增加为1053692.93元。出具此报告前，调整的支出有向华润公司沟通，经华润公司同意后才做出纳税调整。

（二）分析

1、问题一：在被审计公司提交了资料后，税务注册会计师审议无误，出具无保留意见，当公司发生事故被告或破产，被审计公司能否将责任全部推给税务注册会计师?

这个问题答案是绝对不正确。但是税务注册师明明知道这些报表是有错误问题存在，但却没有指出，并发表无保留意见，审计重要性在税务注册会计师心中的程度是否重要。

2、如果税务注册会计师发表不适当的审计意见，就可能承当法律责任，这就是税务注册会计师审计时承担巨大的风险，为此发表前因慎重考虑审计意见是否与审计结果一致。

3.在税务注册会计师发现被审计单位出现重大错误时，需通知被审计单位出错地并要求调整，若被审计单位不愿意调整，因此事项产生与税法不相符的事项及需补缴税费、罚款均由被审计单位承担全部的法律责任及罚款，与注册税务师等人员无关。

4.审查过程中，如有疑问，需向被审查单位求证，不能随意改动或置之不理，这也是审计重要性。

三、审计重要性与审计风险性关系

（一）反向变动

站在会计报表使用者的角度，审计重要性与审计风险成反向变动关系。重要性水平越高，风险越低；重要性水平越低，风险越高。

（二）正向变动

从审计人员的角度来看，审计重要性水平和审计风险之间成正向关系。重要性水平越低，风险越高；重要性水平越高，风险越低。