金融企业会计贷款业务

贷款的核算
• 2010年1月1日，建设银行某支行向本行客户ABC公司发 放一笔贷款100 00万元，期限2年，合同年利率10%， 按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与 合同利率相同，每半年对贷款进行一次减值测试。其他资 料如下： • （1）2010年3月31日、6月30日、9月30日和12月 31日，分别确认贷款利息收入250万元。同时，收到该客 户支付的利息。 • （2）2010年12月31日，综合分析贷款有关因素，进行 减值测试，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值 准备的方式确认减值损失1000万元。 • （3）2011年3月31日，建设银行从客户收到利息100 万元，并且预计2011年第二季度末和第三季度末很可能 收不到利息。
• 计提减值
贷款的核算
• 计提减值 – 资产负债表日按照贷款发生减值的金额
• 借：资产减值损失 • 贷：贷款损失准备/资产减值准备 • 借：贷款—已减值 • 贷：贷款—本金 • 贷款—利息调整
– 将贷款科目（本金、利息调整）余额转入贷款 科目（已减值） 按贷款的摊余成
本和实际利率 计算确定利息 收入
金融企业会计
第四章贷款业务的核算
4.1 贷款业务概述
• 4.1.1意义
– 主要资产业务 – 利息收入是营利的重要渠道
• 4.1.2种类
•短期贷款 •中期贷款 •长期贷款 •信用贷款 •担保贷款 •票据贷款 •自营贷款 •委托贷款 •特定贷款 •单位贷款 •个人贷款 •正常贷款 •关注贷款 •次级贷款 •可疑贷款 •损失贷款
– 分录
• 借：贷款--××单位贷款户 • 贷：吸收存款—活期存款××单位
4.2.1信用贷款的核算
• 按期收回贷款的核算（含提前收回）
– 主动还款：到期或提前填具还款凭证（4联）-会计部门核对登“还款记录”—账务处理
• 转账凭证作借方传票—还款凭证1联作借方传票的附 件—还款凭证2联作贷方传票 • 借：吸收存款—活期存款××单位 • 贷：贷款--××单位贷款户 • 借：存放中央银行款项等（未开户转账归还） ？ • 贷：贷款--××单位贷款户
贷款的核算
• 计提利息
– 借：应收利息 – 贷：利息收入 – 按照差额，借记或贷记：贷款——利息调整 – 借：资产减值损失 – 贷：贷款损失准备/资产减值准备 – 借：贷款—已减值 – 贷：贷款—本金 按贷款的摊余成本和实际 利率计算确定利息收入 – 贷款—利息调整 – 借：贷款损失准备/资产减值准备 – 贷：利息收入
– 1联作借方传票 2联作贷方传票 3联代收款通知 注销借据 3联和注销的借据交借款人
4.2.1信用贷款的核算
• 贷款展期—借款人申请，信贷部门同意
Байду номын сангаас– 条件：借款人不能到期还款，在到期日前（账 期1个月前）申请，一笔贷款只展期一次，展 期﹤原贷款期一半且不超过3年
借款人 信贷部门 会计部门
贷款展期申请书 3联
4.2.1信用贷款的核算
• 分次偿还：在借据“分次还款记录”栏批准×月×日 偿还本金数，结计还欠金额，借据继续保管 • 一次还清：借据为转账凭证的附件--还款凭证3联盖 章交信贷部门核销—还款凭证4联盖章交借款人
– 银行主动扣收
• 条件：借款人到期未主动归还，借款人的存款账户上 有足够余额 • 步骤：信贷和会计部门同意—信贷部门“贷款收回通 知单”，加盖公章--银行填制特种转账传票3联
4.2 贷款业务的核算
4.2.1信用贷款的核算
• 信用贷款
– 定义----仅凭借款人的信用 – 特征----无抵押品或第三方担保 – 条件
• 信誉较高 • 在银行开立计算账户 • 独立核算单位
– 方式
• 借款合同—用款时书面申请—信贷部门审批确定金 额和归还日期—借款凭证—会计部门开立贷款账 户—贷款发放并转入存款账户
审核同意 1联备存
NOTE：不用做分录转账
审核，1联登分户账 借据注明展期日期利率 剩下1联交借款人
贷款的核算
• 贷款明细科目
– 本金 – 利息调整（实际利率和合同利率） – 已减值
• 发放的核算
– 借：贷款（合同本金） – 贷：吸收存款（实际支付金额） – 按照差额，借记或贷记：贷款——利息调整
– 资产负债表日继续计提收入
• 借：贷款损失准备/资产减值准备 • 贷：利息收入
贷款的核算
• 收回的核算
– 未计提减值
• 借：吸收存款 • 贷：应收利息 • 贷款
– 计提减值
• 借：吸收存款 • 贷款损失准备/资产减值准备 • 贷：贷款（已减值） • 资产减值损失
贷款的核算
• 农业银行某支行于2010年1月1日向本行客户开户 单位农通公司发放贷款100万元，单日转入该公司存 款账户，期限二年，到期一次还本，利息按年收取， 合同利率为年利率10%，假设实际利率为10%。 • 银行将本金大于或等于10万元的贷款作为单项金额 重大的贷款。 • 2010年12月31日，银行对该笔贷款进行减值测试， 预计现金流现值为85万元；银行收到利息10万元。 2011年12月31日，贷款到期，银行收回本息共 110万元。
贷款的核算
• （4）2011年4月1日，经协商，建设银行向客户取得一 项房产充作抵债资产，该房产的公允价值为8500万元， 自此建设银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理 过程中发生税费20万元。建设银行拟将该房产处置，不转 作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。 • （5）2011年6月30日，从租户处收到上述房产的租金 75万元。当日该房产的可变现净值为8400万元。 • （6）2011年12月31日，从租户处收到上述房产的租金 150万元。并不打算在出租。 • （7）2011年12月31日，该房产的可变现净值为8200 万元。 • （8）2012年1月1日，建设银行将该房产处置，取得价 款8200万元，发生相关税费100万元。
4.2.1信用贷款的核算
现金 支取 吸收存款 发放贷款 贷款
收回贷款
• 贷款发放的核算
– 借款合同
• 有法律效力 • 内容：额度、期限、用途、利率等
– 借款凭证（提款时用）
4.2.1信用贷款的核算
• 贷款发放的核算 – 借款凭证（提款时用）5联
• 1联—会计部门代转账借方传票—登贷款分户账 • 2联—会计部门代转账贷方传票—登存款分户账 • 3联—信贷部门盖章--会计部门审核发放—退借款人 • 4联—放贷记录—信贷部门备查 • 5联—到期卡—会计部门留存—账证核对并查阅到期日