第十章主要经济业务事项账务处理

第十章主要经济业务事项账务处理

（供学习账户的设置和复式记账的运用时参考，不做为考试规定的内容）

款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款及其他视同现金和银行存款使

用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括国库券、股票、企业 债券和其他债券等。本节仅简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。

一、现金和银行存款

为了反映库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”账户。该账户的借方登 记库存现金收入的金额，贷方登记库存现金支出的金额，

期末余额在借方，表示库存现金的结余数。

为了反映银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置“银行存款”账户。该账户的借方登记银 行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末余额在借方，表示银行存款的结存数。

（一）提现的账务处理

【例10— 1】某企业从银行提取现金 2 000元。企业应作如下会计分录：

[答疑编号1629100101]

贷：银行存款

2 000

（二）存现的账务处理

第一节

款项和有价证券的收付

『正确答案』 借：库存现金

2 000

2 000 2 000

【例10—2】某企业将现金1 500元送存银行。企业应作如下会计分录:

[答疑编号1629100102]

『正确答案』

借：银行存款 1 500

贷：库存现金 1 500

二、交易性金融资产

为了核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值,

企业应设置“交易性金融资产”账户。该账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、

“公允价值变动”等进行明细核算，其借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益，期末余额在

借方，表示企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。

交易性金融资产在初始确认时，应按其公允价值计入成本，所发生的交易费用，则计入投资收益；持有期间获取的股利等收益计入当期损益。

【例10—3】某公司发生如下经济业务：

(1) 4月18日，从二级市场购入A上市公司股票1 000 000股，每股8元，另支付相关的交易费用20 000元。该公司将该股票划分为交易性金融资产。

(2) 10月28日将所持有的该股票以每股8.25元的价格全部出售，所得价款8 250 000元, 另支付相关的交易费用20 625元。已存入银行。

假定不考虑其他因素，该公司应作如下会计分录：

[答疑编号1629100103]

『正确答案』

(1)4月18日，购入A上市公司股票时

借：交易性金融资产——成本8 000 000

投资收益20 000

贷：银行存款8 020 000

(2)10月28日，A上市公司股票全部售出时

借：银行存款8 229 375 ( 8 250 000 —20 625 )

贷：交易性金融资产一一成本8 000 000

投资收益229 375 (250 000 —20 625 )

第二节财产物资的收发、增减和使用

财产物资是一个单位用来进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源，主要包括存货

和固定资产。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、

在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，主要包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。固定资产是指为企业生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产，主要包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备等。本节仅简要介绍原材料、库存商品和固定资产的账务处理。

一、原材料

为了核算企业尚未验收入库的各种物资实际成本，企业应设置“在途物资”账户。该账户借方

登记已支付的物资货款及采购费用，贷方登记验收入库的原材料的实际成本，期末余额在借方，表示月末企业尚未验收入库的各种物资实际成本。

为了核算企业库存的各种原材料的实际成本，企业应设置“原材料”账户。该账户借方登记验

收入库的原材料的实际成本，贷方登记发出的各种原材料的实际成本，期末余额在借方，表示月末企业库存原材料的实际成本。

（一）购买原材料的账务处理

1.结算凭证等单据已到，存货尚未验收入库

【例10-4】某企业为增值税一般纳税人，5月11日从华美公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税额为34 000元，发票等结算凭证已经收到, 但材料尚未运到。企业收到发票等结算凭证时应作如下会计分录：

[答疑编号1629100104]

『正确答案』

借：在途物资200 000

应交税费----- 应交增值税（进项税额）34 000

贷：应付账款234 000

上述材料到达验收入库时，再作如下会计分录：

借：原材料200 000

贷：在途物资200 000

2.货款已经支付，同时存货已验收入库

【例10-5】某企业为增值税一般纳税人，5月5日从众诚公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为50 000元，增值税额为8 500元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，且材料已验收入库。企业应作如下会计分录：

[答疑编号1629100105]

『正确答案』

借：原材料50 000

应交税费---- 应交增值税（进项税额）8 500

贷：银行存款58 500

（二）发出原材料的账务处理

企业按照发出材料的用途分别进行明细核算。对于企业生产、管理、经营等领用原材料，应借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户；对于在建工程、福利等部门领用原材料，应借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“原材料”账户、“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”等账户。

【例10—6】某企业根据“发料凭证汇总表”的记录，3月份基本生产车间领用甲材料600 000 元，辅助生产车间领用甲材料30 000元，车间管理部门领用甲材料 5 000元，企业行政管理部门领

用甲材料3 000元，计638 000元。企业应作如下会计分录：

[答疑编号1629100106]

『正确答案』