浅谈营改增对商业银行的影响

浅谈营改增对商业银行的影响

作者：冯建伟

来源：《商情》2016年第31期

【摘要】自从2012年，我国在部分行业推行营改增以来，已经取得显著成效，不仅使得我国税制进一步完善，而且也比较有利于促进我国经济的进一步发展。但是，随着营改增在金融行业的实行，仍然面临很多困难和挑战，尤其对于商业银行的影响比较大。因此，本文主要围绕营改增对于商业银行的影响，结合具体的情况进行研究，并提出一些有益的建议。

【关键词】营改增商业银行影响建议

随着我国营增改的不断深入推进，从以前在上海部分行业的试行，到现在不断在全国推广，尤其在2016年开始推进到金融行业，使得金融行业5%营业税变为6%的增值税，这尤其对于商业银行的发展产生重大影响。本文主要围绕商业银行在营增改过程中，面临的困难和挑战进行研究，并且结合具体的情况，提出一些有益的建议，进一步推动金融行业的营增改。

一、营增改之前商业银行税收所导致的问题

1.重复征税、税负重。目前我国的商业银行的收入来源主要是贷款利息，这也是营业税所征收的基础，但是相对于增值税按照增值额来增收，营业税的征税基础面就比较广。同时，以目前的税制，我国也没有相应的对于存款利息支出进行减免的政策，因此导致营业税和增值税出现重复征收的现象。由于出现重复征税的问题，这就加重了金融行业，尤其是商业银行的税负。再加上，我国目前对于商业银行按照5%的营业税，并加上城市维护建设税和教育费附加等项目的征收，使得我国金融业，尤其是商业银行的收受负担比较重。

2.在国际市场上没有竞争力。由于我国很多商业银行已经开始走出国门，到国外开展经营活动，而金融业按照营业税进行征税，就没有相应的出口退税的优惠政策，使得我国商业银行不仅税负重，而且相对于国外银行，利润收入也是相当有限，不能在国际上与国外银行开展有利的竞争。这样使得我国商业银行的不具备较强的国际竞争力。

二、营改增对于商业银行的影响

1.对于进项税统计的影响。由于实行营增改政策，就需要从新界定我国商业银行的征税方法，以前商业银行的征税按照营业税征收，但是现在按照增值税进行征收，那么增值税的进项税额就需要从新确定。但是，目前我国商业银行的抵扣的进项税很少，银行主要收入来源还是贷款利息，而利息又不能纳入到抵扣项计算。同时，银行给企业提供汇兑结算时，征收的手续费要不要纳税，这也是一个问题。总之，推行营增改如何界定银行的抵扣进项税，这是一个难题。

2.对于商业银行纳税方式的影响。在我国当前的税制中，营业税属于地方税，纳入到地方财政，而增值税属于地方和中央财政共同拥有。随着营增改的实行，必然会还使得原来的税收收入出现新的变动，使得商业银行原先的纳税方式发生变化，这就需要做出中央和地方财政做出相应的调整。

3.对于商业银行财务情况的影响。对于商业银行实行营增改以后，银行所采购的固定资产，例如一些办公用品等，可以按照进项税额进行抵扣，这样就可以有效降低银行负债表中的累计折旧数值。同时，由于不在增收营业税，所以财务报表中的成本费用也会降低，而银行也可以依据增值税进项税额抵扣的政策，加大现金的支出。

4.短期增加商业银行的管理成本。实行营增改以后，我国商业银行的税率由原来的5%的营业税，变为6%的增值税，使得商业银行的税率有所提高，加重了银行的税负。同时，由于商业银行按照增值税就行征收，但是商业银行可以用来抵扣的进项税很少。因此，在初期实行营增改，会在一定程度上，给银行的税收管理带来困难，加重商业银行的管理成本。

5.对于商业银行实际利润的影响。营增改之后，商业银行的贷款利息作为营业收入征税，将利息收入转变为利润收入的增值税征收，尽管税率作了一定的提升，但是提升的幅度并不大。同时，尽管银行的一些显性收入的而成本费不能抵扣外，在互联网金融等方面的支出可以进行有效的抵扣，这就使得银行的实际利润在营增改之后没有明显的影响。

6.对于商业银行未来发展的影响。尽管营增改对于商业银行的各方面都产生影响，但是从出台的细则可以发现，企业支付的利息并没有作为抵扣项，因此企业在融资方面的成本也没有发生较大的变化。同时，作为商业银行的贷款风险也没有太多的降低，银行以前的坏账等问题并没有得到有效解决。

8.对于商业银行税法改革的影响。由于商业银行的金融产品，不仅种类多，而且根据市场的变化，更新也比较快。因此，原先的税法对于商业银行的各类产品的界定和征收，很多方面已经与实际脱离，导致很多新的金融产品不能进行有效的进行征税。这也给营增改政策的推行，带来很多不利的影响。

9.对于商业银行开征发票的影响。商业银行实行营增改以后，很多业务需要开征增值税发票，而且商业银行的很多增值税项目都可以进行凭票据抵扣进项税额，因此，需要税务部门大量开征增值税发票，这也就加重税务部门的工作负担，增加各方面的管理成本。

三、积极推行商业银行营增改的建议

1.加强银行员工的培训工作。为了能够深入了解营增改政策的内涵以及细则，需要各大商业银行积极加大力度对于银行员工开展各种活动的培训，提高员工对于政策的认识和领悟能力，掌握好增值税的各项税制，有效适应新的税改方式，确保商业银行的各项工作能够与营增改进行有效衔接。

2.做好开征增值税发票的工作。由于营增改后，原有的营业税增收方式与增值税征收方式，具有很大的不同，而且还需要开征大量的增值税发票。因此，需要商业银行一方面加强与税务部门进行沟通和合作，升级本单位的税务软件，调整好业务流程，以适应新的税改要求；另一方面由于增值税的抵扣需要增值税发票作为依据，因此需要银行加大力度对于新开增值税发票的监督和管理，避免造成不必要的税务风险。

3.积极发挥商业银行各方面的作用。营增改以后，商业银行的税负得到相应的减轻，可以有效提升银行的利润空间，增强我国商业银行的国际竞争力。因此，商业银行可以借机适当调整自身的业务工作，一方面积极适应新税制的要求，增加抵扣进进项税额，降低自身增值税负；另一方面适应我国产业结构调整的要求，多与那些具备开征增值税业务的企业合作，满足这些企业的资金需求。这样既能有效提升商业银行自身的经济效益，也能做出一定的社会贡献，取得一定的社会效益。

4.树立严格的风险意识。由于实行新的税制，需要对于原有的相关业务进行一定的调整，可能给银行带来一定的操作风险。因此，需要商业银行加大对于自身的财务审计力度，制定明确的业务操作细则，利用相关的制度来管理和规范银行职员的工作流程，这样才能确保营增改期间产生财务风险。同时，还需要对于财务人员进行相关的业务培训，帮助他们尽快适应新业务的工作要求。

5.制定合理的财务报表。在商业银行实行营增改以后，银行原有的财务报表已经不能适应新时期的发展要求，需要进一步的完善。例如，原来按照营业税征收项目，现在改为增值税，所以在财务报表中需要新增“应缴税费—应缴增值税”等核算项目内容。由于很多会计人员是初次接触营增改后的财务报表制作，应该要明确各项细则，防止报表与实际脱离的问题。

6.制定合理的进项税额抵扣办法。一般而言，银行业应该和制造业一样享受进项税额抵扣和退税政策，但是由于银行业务比较繁多和复杂，很多业务很难进行有效的区分，所以在进行抵扣和出口退税等方面，实行起来比较困难。因此，需要进一步对于商业银行的各项业务进行划分，对于那些划分到出口项目中的业务，可以享受抵扣或是出口退税政策，而对于其他业务也可以进行一定的区分，享受不同层度的税收优惠政策，这样便于银行开展各种业务，尽可能多的享受到营增改带来的实惠。

7.积极稳妥的推进改革。在商业银行实行营增改过程中，要采取积极稳妥的方式推进，不能操之过急，这是由于商业银行不仅自身业务复杂，处理起来比较困难，而且商业银行对于整个社会经济的稳定发展具有重要的影响。因此，在具体的操作中，一方面可以吸取在其他行业所取得经验和教训，另一边方面也可以借鉴国外的营增改经验，这样才能有效保障商业银行平稳的推行税收改革。

结论：随着我国实现营增改政策以来，在很多行业已经取得非常好的效果，也积累了比较丰富的经验。但是，对于金融业，尤其商业银行的税收改革，仍然面临很多问题和挑战，不能