第九章非流动负债4312901185

1.发行债券时（溢 价）
应付债券—应计利息
4.支付利 息
2. 各期计提 利息
在建工程、财务 费用
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第九章非流动负债4312901185
• 9 非流动负债
到期一次付息债券折价发行的核算
银行存
应付债券—面值
款
3.偿还本 金时
1.发行债券时（面 值）
银行存 款
应付债券—折价
应付债券—面值
款
4.偿还本 金时
1.发行债券时（面 值）
银行存 款
应付债券—折价
1.发行债券时（折价） 各期折价 摊销
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应付利息
3.支付利 息
2. 各期支付 利息
在建工程、财务 费用
第九章非流动负债4312901185
• 9 非流动负债
•分期付息债券的偿还
业务
借方
银行存
应付债券—面值
款
4.偿还本 金时
1.发行债券时（面 值）
银行存 款
应付债券—溢价
各期溢价 摊销
1.发行债券时（溢 价）
应付利息
3.支付利 息
2. 各期支付 利息
在建工程、财务 费用
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第九章非流动负债4312901185
• 9 非流动负债
债券折价发行的核算
银行存
第九章非流动负债4312901185
• 9 非流动负债
长期借款
银行存
银行存 款
款
1.借入借款 时
3.偿还借款
时
在建工
2.预提利息
程
费用
财务费用
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• 9 非流动负债
• 例题
• 例：甲公司2004年1月2日向中国银行借款100万元， •用于企业的固定资产建造，期限2年，年利率6%，每年计 •息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固 •定资产建造工程于2004年12月31日完工并交付使用，并办 •妥了决算手续。项目实际发生支出145万元（假定均以银行 •存款支付）。
贷方
到期偿还
应付债券——面值
银行存款
应付债券——面值
应付债券——折价（未摊销）
提前偿还 应付债券——溢价（未摊销）
银行存款
财务 费用
•原因：减少利息负担 •实现：收回条款或公开购回 •价格：不完全等于账面价值，确认损益
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• 9 非流动负债
•四、到期一次付息债券
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• 9 非流动负债
债券平价发行的核算
应付债券—面值
银行存 款
3.偿还借 款时
1.发行债 券时
银行存 款
应付利息
在建工 程
2. 分期支付利 息
财务费 用
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• 9 非流动负债
债券溢价发行的核算
非流动负债的计价
•
未来应偿付金额？现值？
•由于未来的现金流出量（未来支付的利息与本金）即未来应 偿付金额与其现值差额较大，从理论上讲应按现值入账。
•利息金额较大，其核算较为重要。既可以是流动负债（分期 付息），也可以是非流动负债（到期还本时一次支付）。
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•单利
•单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各 期的利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金 重复计算以后期间的利息。
计算公式：
单利利息=本金×利率×计息期数 本利和=本金×（1+利率×计息期数）
•复利
•复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法， 俗称利滚利。
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•本利和=本金×（1+利率）n
重性质 性证券 到期收回本金
期偿还本金
的混合 性证券
•权益 性证券
•股价上涨时，转化 为股票，享受股票增 值的利益
•赋予持有者转换权， 与认股权相似，具有 所有者权益性质
•会计处理的复杂性
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• 9 非流动负债
二、可转换债券的发行
•债券发行价格
• 从理论上讲应由债券面值及票面利息按市场利率折算的 现值和转换权的价值两部分构成。
•科目设置
总账科目
明细科目
面值
应付债券
溢价 折价
应计利息
•票面利息的计算
复利 与分期付息债券基本相同。
单利
即使市场利率等于票面利率，也不能按面值发行，而只 能折价发行。
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• 9 非流动负债
到期一次付息债券平价发行的核算
应付债券—面值
银行存 款
3.偿还借 款时
•债券发行企业可以聘请信托人；债券发行均附有契约。
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• 9 非流动负债
应付债券的分类
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按偿还本金的方式 ——一次还本债券和分期还本债券 按支付利息的方式 ——到期一次付息和分期付息债券 按可否转换为发行企业股票 ——可转换债券和不可转换债券 按有无担保品 ——抵押债券和信用债券 按是否记名 ——记名债券和不记名债券
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• 9 非流动负债
二、分期付息债券的发行
•债券发行价格、市场利率与实际利率
• 发行价格是债券发行企业在发行债券时向债券投资者收 取的全部现金或现金等价物。 • 债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率， 称为该债券的市场利率，即使发行企业的未来应偿付金额的现 值之和等于债券发行价格的折现率。 • 实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量 折算为该债券当前账面价值所使用的折现率。
•实际利率是否等于市场利率取决于是否存在交易费用及交易费用 的处理方式。
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• 9 非流动负债
•发行费用的处理
•我国准则 采用该方法
• 发行费用计入债券的初始确认金额，也即减少债券的 •入账金额（账面价值）。这时，实际利率大于市场利率
• 发行费用不计入债券的初始确认金额，而是一次性全部 •计入当期损益或相关资产的购建成本。这时，实际利率等于 •市场利率 •
•P335 例9-24
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• 9 非流动负债
第五节
一、可转换债券的性质
可转换债券
• 可转换债券
•可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换 比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。
•持有者
•发行企业
•具有双 •债权 •定期获取利息收入， •定期支付利息，到
•P331 例9-21
•说明：分期还本债券可以视为多批一次还本债券
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• 9 非流动负债
二、分期还本债券溢价与折价的摊销
• 直线法
•又称债券流通法或金额期间法，是考虑债券各期应付 债券面值余额大小，按债券期初面值余额占其和的比重， 对溢折价进行摊销的直线法。
——符合资本化条件的，可以资本化；不符合资本化条 件的，计入当期损益
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• 9 非流动负债
•第二节
长期借款
• 企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各 种借款。
业务
借方
贷方
取得时
银行存款
长期借款
计息时 财务费用（或在建工程）
长期借款
偿还时
长期借款
银行存款
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一、非流动负债的性质与种类
•非流动负债
•非流动负债是指流动负债以外的负债，通常是指偿还期 •在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长 •期借款，应付债券，长期应付款和长期应付票据等。
非流动负债特点
期限长 金额大 还款方式多样
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• 9 非流动负债
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• 9 非流动负债
第三节 应付债券
一、应付债券的性质与分类
• 公司债券及应付债券
•债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本 付息的一种有价证券；应付债券是企业因发行债券筹措 资金而形成的一种非流动负债。
•债券票面内容：企业名称、债券面值、票面利率、还 本期限和还本方式、利息的支付方式、债券的发行日期 等
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• 9 非流动负债
•教学重点与难点 • 重点
• 借款费用的会计处理，应付债券的核算。 •
• 难点
• 借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的 •摊销。
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• 9 非流动负债
第一节 非流动负债概述
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•
溢价、折价发行的原因是什么？
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• 9 非流动负债
•三、分期付息债券的核算
•科目设置 总账科目
应付债券
•溢折价的摊销方法
明细科目 面值 溢价 折价
直线法
每期溢价或折价的摊销额=溢价或折价总额÷期数
实际利率法
是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各 期溢价或折价摊销额的方法。
第九章非流动负债 4312901185
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2020/12/9
第九章非流动负债4312901185
• 9 非流动负债
•学习目的与要求
•掌握非流动负债的性质与种类； •掌握借款费用的金额确定与会计处理的一般问题； •掌握长期借款的会计处理； •理解公司债券的发行及种类，熟悉公司债券价格的确 •定、溢折价的产生及摊销方法，掌握公司债发行及溢 •价、折价摊销的会计处理，了解债券偿还的会计处理； •掌握借款费用资本化的会计处理。
• 9 非流动负债
二、借款费用
•借款费用
• 企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费 •用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
•借款费用的构成
•
借款利息
•
借款溢价和折价的摊销
•
借款辅助费用
•
外币借款的汇总差额
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• 9 非流动负债
（一）非流动负债利息的计算
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• 9 非流动负债
一、分期还本债券发行价格的确定
• 发行价格
•分期还本债券的发行价格是债券的本金与票面利息按 发行时的市场利率折算的现值。
• 特点
•本金要按不同的到期日分别计算现值； •在分期付息情况下，各期支付的利息金额不同，因而 也需要分别计算现值。
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• 9 非流动负债
•现值与终值
•现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个时点收 款或付款的金额，即本利和。
•年金
•年金是指在若干期内每期等额付款或收款。
计算公式：P310-311
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• 9 非流动负债
（二）借款费用的会计处理
• 9 非流动负债
三、分期还本债券的提前偿付
• 提前偿付
•提前偿付之后，应注销债券的账面价值，即冲销债券的 面值及未摊销溢折价，并确认提前偿付债券的损益，其 会计处理的关键在于确定未摊销的溢折价。
• 直线法
•未摊销溢折价也是按各期流通在外债券的面值余额比 例计算。
• 实际利率法
•按债券发行时的市场利率计算偿付日债券的现值，将 其与面值相比，差额即为提前偿付债券的未摊销溢价或 折价，将其与购回价格相比，差额即为债券偿付损益。
•
资本化（计入资产成本）？费用化？
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借款费用费用化的理由
——借款费用与筹资相关，而与资金运用无关 ——若将其资本化，则不同渠道取得的资产价值有差异 借款费用资本化的理由
——为取得资产而借入非流动负债的借款费用与资产关 系密切，且与构成资产成本的其他要素无本质区别 ——若将其费用化，在还款前的各会计期间由于巨额借 款费用导致盈利偏少甚至亏损，但其后资产往往长期发 挥作用，不利于正确反映各期损益 相关准则（国际、我国）的规定
•P333 例9-22
• 实际利率法
•以期初应付债券的账面价值（面值加上未摊销溢价或 减去未摊销折价）乘以债券发行时的实际利率，确定当 期应确认的利息费用，再将其与当期支付的票面利息相 比较，以两者的差额作为当期应摊销的溢折价。
•P334 例9-23
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1.发行债券时（折价） 各期折价 摊销
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应付债券—应计利息
4.支付利 息
2. 各期计提 利息
在建工程、财务 费用
第九章非流动负债4312901185
• 9 非流动负债
第四节
分期还本源自文库券
相对于一次还本债券核算的特点：
•债券发行价格的确定 •债券溢价与折价的摊销 •债券的提前偿还
1.发行债 券时
银行存 款
应付债券—应计利息
在建工 程
2. 分期计提利 息
财务费 用
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第九章非流动负债4312901185
• 9 非流动负债
到期一次付息债券溢价发行的核算
银行存
应付债券—面值
款
3.偿还本 金时
1.发行债券时（面 值）
银行存 款
应付债券—溢价
各期溢价 摊销