第十九章所得税-预计负债

2015年注册会计师资格考试内部资料

会计

第十九章 所得税

知识点：预计负债

● 详细描述：

企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债。

①如果税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时（将来）税前扣除

。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，即为零。（有差异）

②某些情况下，因有些事项确认的预计负债，税法规定其支出无论是否

实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零，账面价值等于计税基础。（无差异）

例题：

1.甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相

关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（）。

A.自愿遣散费

B.强制遣散费

C.剩余职工岗前培训费

D.不再使用厂房的租赁撤销费

正确答案：C

解析：企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

2.2013年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合

同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为600万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至2013年年末，甲公

司为生产该产品已发生成本30万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为660万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）万元。

A.30

B.60

C.90

D.100

正确答案：A

解析：甲公司继续执行合同发生的损失=660-600=60（万元），如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本30万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=660-30=630（万元），应确认预计负债=630-600=30（万元）。

3.甲公司2014年实现利润总额500万元，适用的所得税税率为25%，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入

30万元，甲公司2014年年初“预计负债—产品质量保证”余额为25万元，当年提取了产品质量保证15万元，当年支付了6万元的产品质量保证费。甲公司2014年度净利润为（）万元。

A.121.25

B.125

C.330

D.378.75

正确答案：D

解析：①预计负债的年初账面余额为25万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异25万元；年末账面余额=25+15-6=34（万元），计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异34万元。②当年递延所得税资产借方发生额=34×25%-

25×25%=2.25（万元）。③当年应交所得税额=(500+5+10-30+15-

6)×25%=123.5（万元）。④所得税费用=123.5-2.25=121.25（万元）。

⑤净利润=500-121.25=378.75（万元）。