审计人员外勤工作指南(XXXX1028)银行询证函、现金

审计人员外勤工作指南银行询证函、现金及银行存款
目录页次
一、概述
1、审计现金与银行存款余额的目的 1
2、审计现金与银行存款余额时可能会遇到的审计风险 2
二、定义
1、现金与银行存款3
2、银行询证函3
3、截止日期后的银行对账单3
4、在途存款 (未达存款)3
5、未兑现支票3
6、银行存款余额调节表3
三、审计现金与银行存款余额的主要程序4
四、审计银行存款－具体程序
1、编制并邮寄银行询证函5
2、获取截止日期后的银行对账单5
3、利用收到的银行函证和截止日期后的银行对账单 6
4、测试银行存款余额调节表7
•示例 1 –银行存款余额调节表 (英文版) 8 •示例 2 –银行存款余额调节表 (中文版) 9 5、测试客户银行账户间转账11
•示例 3 –银行转账明细表12
五、审计现金－具体程序
1、现金盘点程序14
2、尚未存入银行的现金收入14
3、其他方面14
六、一般考虑15
七、函证核对表15
八、案例学习
1、案例学习 (银行存款余额调节表)16
2、案例学习 (银行存款余额调节表) –答案17
附录表格样式
附录一银行询证函19
附录二函证核对表23
一、概述
新进审计人员常常负责与现金及银行存款有关的详细审计程序。

其内容包括现金和存放于银行或其他金融机构的存款。

对现金与银行存款余额的测试旨在确保财务报表中现金与银行存款金额公允地反映了企业能够用于支付、投资以及其他目的（例如满足补偿性存款余额要求）的现金金额。

当这些余额的使用存在限制时，我们的审计应确保识别这类余额并确保其在财务报表上正确地进行处理与披露。

不论是库存现金还是银行账户内的存款都是最有可能被挪用的资产，因此我们必须保持警觉，以发现那些客户未能对现金进行适当控制的迹象。

尽管查出舞弊并非我们审计的主要目标，但我们在检查所有现金和银行存款的领域以及与此领域有关的系统和控制制度时都要特别小心。

审计现金与银行存款余额的程序较少涉及主观判断，但是千万不要认为这一领域的工作是常规性的或机械的－这是审计中非常关键的部分。

1、审计现金与银行存款余额的目的
按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（一）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（二）选择和运用恰当的会计政策；（三）作出合理的会计估计。

作为独立审计师，我们需要就公司财务报表是否真实而公允地反映而发表意见。

现金与银行存款余额的审计几乎总是审计工作中的关键领域。

这一账户余额的持续变动影响可能涉及客户业务的几乎所有方面－例如销售收款、存货和固定资产采购、工资以及其他费用的支付等等。

本指南讨论对客户银行账户余额、调节表以及现金的审计。

对于与现金及银行存款的变动有关的各种系统的审计指南见今后技术部将发布的外勤工作指南“销售与收款循环”和“采购与付款循环”部分。

由于上述理由，现金与银行存款余额通常被认为是审计意义上的“重大科目”。

我们的审计测试旨在阐述各种财务报表认定－尤其是现金及银行存款余额：
•“存在”–资产负债表上的现金与银行存款反映企业持有的或由其他方面（例如银行）代为持有的真实金额。

•“完整性”–所有应包含在内的余额都已包含。

•“计价”正确–在资产负债表日其以正确的可变现金额计价。

•反映客户实际“权利”－即客户拥有资产负债表上的所有现金与银行存款，或对其有法定权利；并且所有余额都未受到使用上的限制（如存在质押等），或这些余额并未作为客户(或他人)借款的抵押品。

一、概述(续)
1、审计现金与银行存款余额的目的（续）
我们对现金与银行存款余额及其变动的测试策略通常偏重于控制测试，这是因为该领域交易业务量较大，与之相联系的实时风险较大。

当然我们也使用实质性测试程序，主要在测试年末余额上。

如上所述，和现金与银行存款系统相关的大部分测试包含在今后技术部将发布的外勤工作指南-“销售与收款循环”和“采购与付款循环”中。

本指南中的测试重点是客户的银行存款余额调节表。

检查并测试银行存款余额调节表为“存在性”，“完整性”和“计价”认定提供主要支持。

本测试既是控制测试又是实质性测试：
•控制测试程序–主要控制程序是对客户定期的银行存款余额调节表的复核和样本重编。

该控制的关键部分是由客户管理层适当级别人员及时的复核与审批。

•实质性程序–我们在银行存款余额调节表方面的实质性工作包括检查调节表并且检查调节项目至支持性文件，尤其是那些临近期末的调节项目。

其他实质性程序包括获取银行询证函以及检查银行账户以发现不寻常的或非预期的项目。

你很可能要参与该测试中的大部分。

2、审计现金与银行存款余额时可能会遇到的审计风险
我们的审计目标是获取支持我们审计意见的证据。

我们就现金和银行存款余额的“存在性”、“完整性”、“计价”和“权利与义务”认定获取保证。

在评价和处理审计现金与银行存款余额时发现的问题时，应注意对照这些财务报表认定。

在审计现金与银行存款余额时你可能遇到的风险领域包括：
•客户未编制调节表，或滞后编制，或者未经适当独立复核/批准–基于客户业务的复杂情况，这可以是严重的控制失误。

在这种情况下，存在多种我们可以执行的旨在取得我们原本试图通过调节表测试取得审计保证的替代程序(费时较多)。

这些替代程序的举例在本指南后面的“银行存款余额调节表测试”中列出。

替代程序的执行X围取决于我们对现金与银行存款余额的综合风险评估。

因此，你应立即告知项目复核经理以讨论需执行的程序。

•怀疑发生舞弊–这可能意味着情况严重。

要确定一个问题是否存在以及如何进一步调查是十分敏感的问题。

应立即和项目复核经理讨论你的怀疑，因为这需要审计小组中更高级别的人员决定采取何种措施。

二、定义
在进一步讨论审计现金与银行存款余额这一议题前，我们先定义一些常用术语。

1、现金与银行存款
“现金与银行存款”是一项资产并包括:
(a) 库存现金（零星现金）；
(b) 活期存款（根据《人民币银行结算账户管理办法》规定，包括基本存款XX、一般存款XX、专用
存款XX、临时存款XX）；和
(c) 定期存款（通常为对闲置资金的投资，投资期限固定，利率较高）。

2、银行询证函
“银行询证函”是指请求银行为满足审计目的而对银行代企业持有的企业的账户余额、担保、理财管理工具以及其他信息提供独立确认的函件。

3、截止日期后的银行对账单
截止日期后的银行对账单指列示了常规审计日（月末）银行对账单日后一段具体时间内交易的对账单。

4、在途存款（未达存款）
在途存款是客户在临近月末银行对账单日前存进账户，但直到对账单日后不久才被银行处理的款项。

因此该存款未计入当月对账单－它们会出现在下月对账单页首。

5、未兑现支票
未兑现支票指客户在月末对账单日前签发，在对账单日收款人尚未提交兑付的支票。

因此未从客户当月对账单中减除—如果收款人兑付了，其将在下月对账单中减除。

6、银行存款余额调节表
银行存款余额调节表是客户定期编制的（通常在月末银行对账单日），将客户会计记录上的余额同银行对账单上的余额核对或调节一致的文件。

调节项目通常包括在途存款，银行方面发生的尚未入客户账的项目，例如利息和银行手续费，以及未兑现支票。

这些项目应单独列示在银行存款余额调节表上，或其附表上，同时附上简单说明。

定期编制调节表，包括客户管理层适当级别人员的及时复核，是现金与银行存款的一项关键控制。

三、审计现金与银行存款余额的主要程序
现金与银行存款的主要程序包括：
•函证由他人代为持有的货币资金（例如银行存款和／或银行汇票）；如果金额重大的话，盘
点或确认现金余额。

•复核全年的银行余额调节表（控制测试）并且检查一个例子，包括期末调节表。

测试调节表样本中的重大调节项目。

适当时获取截止期末的银行对账单（例如确定收入与支出是否及时入账，或验证调节项目的恰当性）。

•测试截止资产负债表日现金收款、现金支付以及转账。

其他实质性测试程序包括：
•分析性复核程序–例如将本期货币资金账户清单同以前各期比较，并调查任何非预期变动（例如贷方余额、不寻常／非预期大额（或小额）余额、新账户、已关闭账户）或预期变动未发生的原因；利息比较或重新计算利息。

•其他实质性测试程序–例如将现金收款与现金日记账中的分录相比较；将日存款总额追踪至银行对账单；复核日记账中的现金与银行存款的非正常项目，复核董事会记录和贷款协议。

一般由较高级别人员复核现金与银行存款账户、董事会记录、贷款协议等，因为复核需要对客户有更丰富的审计经验以便识别项目／交易的性质以及根据我们了解的情况和发现的问题，将之与我们的预期相比较。

记住，在审计程序表中的审计程序是针对所评估的总体风险水平的，每个客户的总体风险各不相同。

一般原则是风险越高，所需执行的工作越多；风险越低，所需执行的工作越少。

助理人员应当经常查看审计程序表或向项目复核经理咨询进一步的审计工作步骤。

四、审计银行存款－具体程序
1、编制并寄送银行询证函
2、获取截止日期后的银行对账单
3、利用收到的银行函证和截止日期后的银行对账单
4、测试银行存款余额调节表
5、测试客户银行账户间转账
1、编制并寄送银行询证函
根据《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》第七条规定，注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。

通常来说，银行询证函应寄给公司当年有存款或贷款业务的所有银行。

该审计程序为资产负债表中现金及银行存款余额的存在，完整和计价认定提供了主要保证。

当然该项程序也可以由审计人员亲自将银行询证函送达银行盖章确认，需要在收回的函证上写明取得方式。

标准银行询证函表格样式包含在本指南最后部分“审计表格”中供参考。

即使银行账户已经关闭或贷款在年内已还清，我们仍要邮寄询证函。

只要可能，应在资产负债表日后尽早寄出询证函。

正如编制所有形式的第三方函证那样，尽管我们可以要求客户员工帮助编制银行询证函，但是我们应控制其过程。

我们应确保所有应编制的询证函都编制了，并且检查询证函中所包含的信息的正确性。

为了确保询证函在邮寄前不被客户篡改，应由我们亲自发函，而非客户员工，并且要求银行直接回函给我们。

询证函，连同供回函用的标有XX岳华地址的信封，应用标有XX岳华地址的信封寄出。

如果用公司信封寄出，应使用XX岳华地址的标签将公司地址贴住。

为了确保寄回XX岳华的函证能及时收到，请在询证函“回函信息”栏目里以及回函信封上写上客户名称，你的XX或项目复核经理XX。

对所有寄出的询证函都应有留底。

如果在合理的期限内没有收到回复，打追问一下银行或安排第二次函证。

即使你已经在里确认了账户余额，也应确保银行对询证函予以书面回复。

四、审计银行存款－具体程序（续）
2、获取截止日期后的银行对账单
截止日期后的银行对账单指反映正常银行对账单日后特定天数的交易的对账单。

该对账单涵盖的期间应在审计程序表中说明，或由项目复核经理决定。

截止日期后的银行对账单用于测试银行存款余额调节表，这一点我们稍后讨论。

要求获取截止日期后的银行对账单应包含如下信息：
(a) 银行对账单应涵盖的特定期间
(b) 银行账号描述和
3、利用收到的银行询证函和截止日期后的银行对账单
我们用银行询证函和截止日期后的银行对账单来测试客户的银行存款余额调节表。

我们还用银行询证函上的信息来测试应付票据和短期/长期债务余额，并且确认有关抵押、支付条款、利率、应收票据贴现等需要在财务报表上披露的信息。

我们把函证上的所有信息都索引到相关审计底稿上；例如将已确认的银行账户余额追踪至银行存款
余额调节表，而贷款余额索引至短期借款或长期借款的底稿。

要详细了解XX岳华标准银行询证函的具体内容和格式，请参考本指南最后“银行询证函－示例性询证函”。

一旦收到银行询证函回函，应复核检查其完整性：
－银行回复了函证上所有的项目吗？（如果没有给出其他答复应标上“无”或划对角线注销）
－银行是否在函证已盖章？
－银行确认的余额与客户收到的银行对账单上的余额是否一致？
如果回函不完整，或函证上确认的金额与银行对账单上的金额不一致，你应首先通知客户。

在同客户讨论后，如果确定是银行搞错，你应直接致电给银行并同银行适当人员讨论，也可以请客户联络银行。

如果是银行出现错误，我们通常保留所收到回函的复印件，把原件寄回银行更正。

或者你可以致电银行要求提供一份修正后的回函。

在底稿的适当位置保留回函原件直至收到正确回函。

如果收到的对账单所涵盖的期间短于我们要求的期间，应考虑从银行获取额外的截止日期的对账单。

如果是由客户收到对账单而非由XX岳华收到，可能需要执行额外的审计程序。

因此在这种情况下，应马上通知项目复核经理。

四、审计银行存款－具体程序（续）
4、测试银行存款余额调节表
通常我们会检查客户编制的银行存款余额调节表。

然而在少数情况下，我们也可能被要求编制并审计银行存款余额调节表（仅限于当银行存款余额调节表较为简单，只有几个分录，或者现金和银行存款的综合风险评估为“高”时）。

检查银行存款余额调节表可以为存在，完整和计价认定提供主要保证。

后附示例1是由一名助理人员编制并审计的银行存款余额调节表的案例。

随后的示例2是典型的银行存款余额调节表的案例。

不管你准备编制还是审计银行存款余额调节表，理解调节表的各个方面是十分关键的。

不同的客户使用不同方法或格式来编制调节表，因此应确保你对客户编制流程的原理完全知晓。

示例1的调节表说明是从银行余额到账面余额。

该底稿样本假定在账面记录中已调整了在收到银行对账单时已经知晓的所有手续费或其他项目。

示例2列示的调节表分两部分编制，在第一部分将账面余额调节至正确余额，在第二部分将银行对账单余额调节至同一个正确余额。

所有客户尚未确认的项目（例如直接存入项目或银行手续费）和所有错误更正都应记录在第一部分。

第二部分包含所有银行尚未确认的项目（例如在途存款或未兑现支票）以及银行方面的错误。

大多数情况下，我们出外勤前，客户已经调整了账面记录，所以我们只需关心客户已确认而银行未确认的调节项目（例如未兑现支票和在
途存款）。

测试客户的银行存款余额调节表涉及到几项审计程序。

通常审计师会执行如下程序中的数项或全部：
(a) 测试客户编制的调节表和未兑现支票清单的正确性。

在工作底稿中加入调节表复印件。

就重
大调节项目获取客户的解释。

(b) 首先将调节表上的银行存款余额追查到原始的银行对账单，随后追查至收到的银行询证函，
并交叉索引至相应工作底稿。

(c) 将账面余额追查到日记账或试算平衡表，再交叉索引至相应工作底稿。

(d) 在途存款的证明：
(i)追查存款金额至余额调节表日前现金收入的记录。

(ii) 追查存款金额至截止日期后的银行对账单。

在客户记录存款日与银行入账日之间任何不正常的延误都应被调查。

如果在途存款反映的是客户两个账户之间的转账业务，则将该金额交叉索引至转入账户调节表上的清单及转出账户调节表下未兑现支票项目。

同样，记住检查客户已记录的任何临近期末发生的未通过客户的“直接存入项目”，例如顾客直接将款项划转或存款利息等在客户尚未接到通知或相应凭证时银行已对客户的存款XX余额作出调整的事项。

四、审计银行存款－具体程序（续）
4、测试银行存款余额调节表（续）
示例 1 –银行存款余额调节表
中瑞岳华会计师事务所
被审计单位：东方公司索引号： 4100-3-2页次：
项目：货币资金-10月银行存款余额调节表编制人： X日期：XX.12.15
财务报表截止日/期间： 20XX/10/31复核人： Y日期：XX.12.16
∧已检查加总
β与银行对账单核对一致
与询证函回函核对一致
3追查至20XX年11月对账单存款项目，于20XX年11月2日存入，时间间隔合理。

S/S已检查期后支票结算情况
G/L追查至总账并核对相符
四、审计银行存款－具体程序（续）
4、测试银行存款余额调节表（续）
示例 2 – 银行存款余额调节表
PBC
中国银行
20XX 年12月31日β
审核人：广小朝
制单人：陈明华
∧已检查加总
β
与银行对账单核对一致与询证函回函核对一致3
追查至 20XX年12月对账单S 与明细账核对一致
G/L
银行存款余额调节表
追查至明细账／银行日记账以及支持性文件 (例如发票) (在工作底稿上注明经我们检查的支
持文件的性质)。

四、审计银行存款－具体程序（续）
4、测试银行存款余额调节表（续）
(e) 通过索引至截止日期后的银行对账单或下月银行对账单来寻找未兑现支票的支持性证据。

审
计程序表（或测试控制表）中应指明需测试的支票数量。

你应检查支票上的取消和签发日期以确定将其正确归为未兑现支票。

(f) 编制或复核任何大额或非正常的未兑现支票清单。

这些包括提现支票，签发给集团或关联公
司等的支票。

助理人员应与项目复核经理一起复核清单以确定是否需要执行额外的审计程序，如检查这些支付的支持性文件。

(g) 检查大额未兑现支票相关的发票、凭证或其他支持性文件，参考截止日期后的银行对账单以
确定该支票是否在合理的时间内结清，并确定在银行存款余额调节表上包含这些项目是否恰当。

(h) 编制未兑付超过一定时间的支票清单，例如三个月或更久（取决于例如该笔付款的性质／客
户的行业特点，以及当地惯例／实际操作）。

同项目复核经理一起复核清单以确定是否应执行额外程序。

额外程序可能包括同收款方联系以确定为什么还未兑现，或者通过检查支持性文件来测试支付情况。

(i) 复核银行已入账而客户未入账的付款、收款和利息／手续费，并考虑是否要相应调整客户账
簿记录。

(j) 检查其他大额调节项目的支持性文件，例如未记录的借方或贷方通知单。

记住在对银行存款余额调节表执行实质性测试时，我们检查正常调节项目（例如在途存款、未兑现支票）的起点可能是一个可容忍误差（认定层次的重要性水平）金额或接近认定层次的重要性水平的金额（例如认定层次重要性水平金额的75％－100％）。

但是对于未预见到的或不正常的调节项目（例如被银行拒绝或挂账的项目）我们应检查其适当性，并且采用较低的标准来测试。

我们对未预见到的或不正常的调节项目的理解是基于我们先前对客户控制的测试（例如对中期银行存款余额调节表的详细测试）。

当我们将银行存款余额调节表作为控制测试的一部分而进行详细测试时，我们用于检查具体调节项目以及复核调节项目的限额／X围比仅仅为收集实质性审计证据而测试这些项目时用的金额／X围要低（广泛）得多。

上面归纳的程序主要是为了确定客户会计记录中现金与银行存款余额是否正确。

但是上面某些程序也可以检查出违规行为(如果有的话)。

例如通过操纵未兑付支票清单来掩盖挪用公款的情况，可能是从清单上删去一些支票、篡改支票金额或仅仅通过错误加总而少计总额。

审计师在测试时应牢记这些情况。

同样，应调查所有不活跃账户中出现的任何交易，因为不活跃账户中的余额是那些有权经手这种账户的人盗窃或非授权借款的方便来源。

四、审计银行存款－具体程序（续）
4、测试银行存款余额调节表（续）
当客户当年未编制任何银行存款余额调节表时，审计人员的处理方法
当我们把计划检查客户当年编制的银行存款余额调节表作为一项控制测试程序，但客户又未编制调节表时，我们把控制风险评估为“最高”，而且不依赖该具体控制。

当检查客户银行存款余额调节表设计为一项实质性测试，而客户并未编制调节表，我们执行其他实质性程序以获取我们原本打算从测试银行存款余额调节表中获取的保证。

所谓其他实质性程序包括：
•我们在客户的协助下并利用客户的数据来编制期末银行存款余额调节表
•通过将客户账簿记录中所反映的交易和事项，调节到银行账户中的增减变动来证明余额（存在、完整和计价认定）
•将银行存款日记账中记录的收款同营业收入科目中的现销分录比较；将日存款总计数追查到银行对账单（存在、完整和计价认定）
•将银行存款日记账中记录的付款与已支付支票及其支持性文件比较（完整和计价认定）
上述程序的X围基于我们对现金和银行存款的综合风险评估。

5、测试客户银行账户间转账
如果客户有超过一个银行账户，通常应编制账户转账明细表（见下页示例 3）。

这X明细表是用来检查“开空头支票”（即将转账在支付行记录支付之前就在收款行作为存款记录），并帮助确定现金余额是否正确表述。

转账明细表应包含资产负债表日前后数个工作日所有账户间的资金转移。

在测试转账明细表时，你应对两件事保持警觉：
(a) 客户会计记录中记录的付款和存款日应在同一期间内。

如果不在同一期间内，则会发生现金
多计或少计的情况。

例如：
账面账面
情况金额付款记录存款记录
A 1,000 20XX-12-30 20XY-1-3
B 1,000 20XY-1-3 20XX-12-30
A情况下，客户的会计记录表明银行存款余额因有一笔转账只有付款而没有相应的存款记录故少记了1,000元。

B情况下，银行存款余额可能多记。

四、审计银行存款－具体程序（续）。