企业会计准则第10号----企业年金基金

企业年金基金具有以下特征：
一是企业年金基金具有长期性、安全性、稳定性， 以及追求长期稳定的投资回报；
二是企业年金基金只能用于履行企业补充养老保 险的义务，不能支付给企业自己的债权人，也不能返 还给企业；
三是企业年金基金必须存入企业年金专户，企业 年金基金的管理、运用或其他情形取得的财产和收益， 应当归入企业年金基金；
企业年金基金来自于企业和职工的缴费等，是职工(受益人) 退休后的补充养老保险，其安全性要求高，另外，企业年金基金 个人账户转入、个人账户转出，以及支付受益人待遇等业务频繁， 其流动性要求强。企业年金基金投资运营应当遵循谨慎、分散风 险的原则，充分考虑企业年金基金财产的安全性和流动性，实行 专业化管理，严格按照国家相关规定进行投资运营。
三、企业年金基金会计准则及其应用指南
企业年金既是一项重要的经济制度，也是一项十 分重要的社会制度。企业年金基金作为职工退休后的 “养命钱”，关系到每一位职工的切身利益和社会的 和谐稳定，客观上要求企业年金基金日常管理和投资 运营必须遵循谨慎、分散风险的原则，确保企业年金 基金的安全和保值增值。
《企业会计准则第10号——企业年金基金》(以下 简称企业年金基金准则)及其应用指南，明确了企业年 金作为独立的会计主体，规范了企业年金基金的确认、 计量和报告，以真实反映企业年金基金的财务状况、 投资运营情况、净资产变动情况，及时揭示企业年金 基金的管理风险等信息。
收到企业及职工个人缴费时，按实际收到 的金 额，借记“银行存款”科目，贷记“企业 年金基金——个人账户结余”、“企业年金基 金——企业账户结余”科目。
【例1】20×7年1月5日，某企业年金基金收 到缴费350万元，其中企业缴费200万元、职工 个人缴费150 万元，存入企业年金账户，实收金 额与提供的缴费总额账单核对无误。按该企业 年金计划约定，企业缴费200 万元中，归属个人 账户金额为110万元，另90 万元的权益归属条件 尚未实现。
三、企业年金基金投资运营的账务处理
企业年金基金准则规定，企业年金基金在 投资运营中，根据国家规定的投资范围取得的国 债、信用等级在投资级以上的金融债等具有良好 流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当 以公允价值计量。企业年金基金投资公允价值的 确定，适用《企业会计准则第22号——金融工具 确认和计量》。
《中华人民共和国劳动法》规定，国家鼓励用人单位根据 本单位实际情况，为劳动者建立补充保险。国务院印发的《关 于完善城镇社会保障体系试点方案的通知》(国发[2000)42号)中 将补充养老保险统一称为企业年金。企业年金不仅是一种企业 福利、激励制度，也是一种社会制度，对调动企业职工的劳动 积极性，增强企业的凝聚力和竞争力，完善国家多层次养老保 障体系，提高和改善企业职工退休后的养老待遇水平，适应人 口老龄化的需要，推动金融市场发展、促进社会和谐发展等具 有积极的促进作用。
(一)初始取得投资时的账务处理
企业年金基金初始取得投资的交易日，以 支付的价款(不含支付的价款中所包含的、已到 付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的 现金股利、基金红利)计入投资的成本，借记 “交易性金融资产——成本”，按发生的交易费 用及相关税费直接计入当期损益，借记“交易费 用”科目，按支付的价款中所包含的、已到付息 期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金 股利、红利，借记“应收利息”、“应收股利” 或“应收红利”科目，贷记“证券清算款”、 “银行存款”等科目。
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【例3】 20×7年4月1日，某企业年金基金通过证 券交易所以10.3元的价格购入A公司10万股(其中每股 含已经宣告但尚未发放的现金股利0.3元)，成交金额 103万元，另发生券商佣金、印花税等2万元。 该企业年金基金账务处理如下：
(1)交易日(T日，即4月1日)与证券登记结算机构清 算应付证券款时：
企业年金基金受托人、托管人、投资管理人应当
根据各自的职责，按照企业年金基金准则及其应用指 南的规定，设置相应会计科目和会计账簿，对企业年 金基金发生的有关交易或者事项进行会计处理和报告。
企业年金基金准则着重解决了企业年金基金缴费 (供款)、企业年金基金投资运营、企业年金基金收入、 企业年金基金费用、企业年金待遇给付等环节的账务 处理，以及企业年金基金财务报表编报等问题。
(四)缴费日，受托人向委托人下达缴费指令， 委托人向托管人划转缴费账单所列缴款总额， 并通知受托人。
(五)受托人向托管人送达收账通知及企业缴费 总额账单。托管人收到款项后，核对实收金额 与受托人提供的缴费总额账单，并向受托人和 账户管理人送达缴费到账通知单。
(六)受托人核对托管人转来数据后，通知账户 管理人进行缴费的财务处理。账户管理人将缴 费明细数据和托管人通知的缴费总额核对无误 后，根据企业年金计划的约定在已建立的个人 账户之间进行分配。
企业年金基金缴费(供款)一般流程如下：
(一)企业年金计划开始时，委托人将相关职工 缴费总额及明细情况通知受托人，受托人将相 关信息提供给账户管理人。账户管理人据此进 行系统设置和信息录入。
(二)缴费日前，账户管理人计算缴费总额及明 细情况，生成企业缴费和职工个人缴费账单， 报受托人确认。
(三)受托人收到账户管理人提供的缴费账单后， 与委托人核对确认，核对无误后，将签字确认 的缴费账单反馈给账户管理人。
企业会计准则第10号----企业 年金基金
学习目的和要求： （一）掌握企业年金基金的确认和计量 （二）了解企业年金基金的主要概念 （三）了解企业年金基金的基本流程
第一节 企业年金基金概述
一、企业年金与企业年金基金
企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的 基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重 要组成部分，与基本养老保险、个人储蓄性养老金一起构成 “多支柱”养老保障体系。企业年金采取自愿原则，国家给予 税收政策支持。实行完全积累制，采用个人账户管理和市场化 运作，其费用由企业和职工个人共同缴纳。
第二节 企业年金基金缴费
一、企业年金基金缴费及其流程
企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业 年金基金投资运营而形成的收益组成。现行法规制度 规定，企业缴费每年不超过上年度工资总额的十二分 之一，企业和职工个人缴费合计一般不超过上年度工 资总额的六分之一。企业可以根据自身的经济效益情 况和目标，在国家统一规定的范围内，自主决定企业 缴费的具体比例，并按照企业年金计划约定的参保范 围、企业年金种类和缴费方式，定期进行缴费。对企 业来说，企业按照企业年金计划进行的缴费，属于企 业职工薪酬范围，其确认、计量及报告适用《企业会 计准则第9号——职工薪酬》。
四是企业年金基金不属于委托人等各管理当事人 的清算财产；
五是企业年金基金不得与各管理当事人自身债务 相抵销。
二、企业年金基金管理各方当事人
企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受 托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介服务 机构等。受托人、托管人和投资管理人根据各自的职 责，设置相应的会计科目和账户，对企业年金基金交 易或事项进行会计处理。
借：交易性金融资产——成本(A股票) 1 000 000 应收股利——A股票 30 000 交易费用 20 000 货：证券清算款 1 050 000
(2)资金交收日(T+1日，即4月2日)与证券登记结算 机构交收资金时：
借：证券清算款 1 050 000 贷：结算备付金 1 050 000
(二)投资持有期间及估值日的账务处 理
企业年金基金有关监管部门将根据金融市
场变化和投资运营情况，适时对企业年金基金 投资产品和比例等进行调整。如2007年1月31日， 中国人民银行、劳动和社会保障部印发《关于 企业年金基金进入全国银行间债券市场有关事 项的通知》，就企业年金基金进人全国银行间 债券市场从事债券投资等问题作出了规定。
二、企业年金基金投资运营流程 企业年金基金投资运营一般流程如下：
该企业年金基金账务处理如下：
借：银行存款 3 500 000 贷：企业年金基金——个人账户结余(个人缴费) 1 500
000 ——个人账户结余(企业缴费) 1 100
000 ——企业账户结余(企业缴费) 900
000 企业年金基金收到缴费后，如需账户管理人核对后确认，
可先通过“其他第应三付节款—企—业企年业金年基金金基投金资供运款营”科目核算，确 认后一再、转企入业“年企金业基年金金投基资金运”营科原目则。和范围
根据现行制度的规定，企业年金基金投资运营应 当选择具有良好流动性的金融产品，其投资范围，限 于银行存款、国债和其他具有良好流动性的金融产品， 包括短期债券回购、信用等级在投资级以上的金融债 和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基 金、股票等。
为了确保企业年金基金投资运营的安全性和流动 性，《企业年金基金管理试行办法》规定，企业年金 基金的投资，按市场价计算应当符合下列规定：
(一)投资银行活期存款、中央银行票据、短期债 券回购等流动性产品及货币市场基金的比例，不低于 基金净资产的20％；
(二)投资银行定期存款、协议存款、国债、金融 债、企业债等固定收益类产品及可转换债、债券基金 的比例，不高于基金净资产的50％，其中投资国债的 比例不低于基金净资产的20％；
(三)投资股票等权益类产品及投资性保险 产品、股票基金的比例，不高于基金净资产的 30％。其中，投资股票的比例不高于基金净资 产的20％。
企业年金基金投资运营的会计核算一般需 要设置“交易性金融资产”、“公允价值变动收 益”、“证券清算款”、“结算备付金”、“交 易保证金”、“投资收益”、“交易费用”、 “应收利息”、“应收股利”、“应收红利”、 “本期收益”等科目。
“证券清算款”科目核算企业年金基金在投资运营 中因买卖债券、基金、股票等业务而发生的，应与证 券登记结算机构办理资金清算的款项；该科目应按不 同证券登记结算机构设置明细账，其所属明细科目期 末借方余额反映尚未收回的证券清算款，贷方余额反 映尚未支付的证券清算款。“投资收益”科目核算企 业年金基金投资持有期间，收到被投资单位发放的现 金股利、基金红利，或资产负债表日按债券票面利率 计算的利息收入，以及投资处置收益等；该科目按投 资项目进行明细核算；期末，将该科目余额转入“本 期收益”科目。“交易费用”科目核算企业年金基金 投资运营中发生的、支付给代理机构、券商的手续费、 佣金以及相关税费等。
企业年金基金缴费流程下图所示。
二、企业年金基金收到缴费的账务处理
为了核算企业年金基金收到缴费等业务，
企业年金基金应当设置“企业年金基金”、“银 行存款”等科目。“企业年金基金”科目核算企 业年金基金资产的来源和运用，应按个人账户结 余、企业账户结余、净收益、个人账户转入、个 人账户转出，以及支付受益人待遇等设置相应明 细科目，本科目期末贷方余额，反映企业年金基 金净值。企业年金基金银行账户主要有资金账户、 证券账户等。资金账户包括银行存款账户、结算 备付金账户等，其中银行存款账户又包括受托财 产托管账户、委托投资资产托管账户；证券账户 包括证券交易所证券账户和全国银行间市场债券 托管账户等。
资金交收日，按实际清算的金额，借记
“证券清算款”科目，货记“结算备付金”、
【例2】 20×7年9月1日，某企业年金基金通过证 券交易所购入分期付息，一次还本国债5 00手，每手 债券面值为1000元，成交金额600 000元(含已到付息 期但尚未领取的利息40 000元)，另发生手续费、佣金 等相关税费2 000元。票面年利率3.56％。 该企业年金基金账务处理如下：
(1)交易日(T日，即9月1日)与证券登记结算机构 清算应付证券款时
借：交易性金融资产——成本(债券) 560 000 应收利息 40 000 交易费用 2 000 贷：证券清算款 602 000
(2)资金交收日(T+1，即9月2日)与证券登记结算 机构交收资金时
借：证券清算款 602 000 贷：结算备付金 602 000
1．投资持有期间的账务处理
企业年金基金投资持有期间，被投 资单位宣告发放的现金股利，或资产负债 表日按债券票面利率计算的利息收入，应 确认为投资收益，借记“应收股利”、 “应收利息”或“应收红利”科目，贷记 “投资收益”科目。期末，将“投资收益” 科目余额转入“本期收益”科目。