关于交通运输业营改增税率及抵扣影响因素的探讨

计算得出，增值税税负 Ｔ 比营业税税负增加了 ６ ９ １ ７ ． ０ ９
万元。
如果强生控股采用 ３ ％ 的 征 收 率 ，代 人公 式 ５ ，得
Ｔ ２ ＝ ３ ８ ９ ６ ７ ４ ９ ８ ． ２ ９（ 元 ） ；Ｔ ２ 一 Ｔ ｂ ２ ＝ 一 １ １ ６ ９ ０ ２ ４ ． ９ ５（ 元 ） ；即
四、增值税 税率对 税 负的影 响因素 分析
三 、抵扣 系数 １ ３ 。 影 响因素 分析 增 值 税 进 项销 项 抵扣 可 以从 现金 流 方 向分 析 。从 公 式３ 可 以看 出 ，抵 扣 系数 ｐ 的影 响因素 有 ： ｐ 表 示经 营活动 支 出项 目可抵 扣影 响 因素 ， Ｂ 表示 投资 活动 支 出 项 目可 抵扣 影 响 因素 ， Ｂ 表示 融资 活动 支 出项 目可 抵扣
的税负越 小 。反之 亦然 。
１ ． ｐ 经营活动支出项 目可抵扣影响因素。经营活动
支 出项 目可 以分 为对 外支 出和对 内支 出项 目。简而 言之 ，
支付各类供应商的采购项 目为对外支 出项 目，人工成本
即为 对 内支 出 项 目。 对交 通 运输 业 来 说 ，上 游 供应 商 是
占据很 大 的 比重 。强 生控 股 ２ ０ １ ２年度 人工 成本 占了总成
（Ｂ。 ×Ｐ ×ｔ ｉ ／ （ １ ＋ ｔ 。 ） ） ＝Ｐ ｏ ×９ ． ９ ％－ （ｐｉ ×Ｐ ｉ ×ｔ ｉ ／ （ １ ＋ ｔ ） ） 公式 ７
前 文 提 到 ，产 品或 服 务 的价 格 取决 于该 行业 市 场 竞 争 的 程度 ，企 业 并 不 能轻 而 易举 地 将 税 负转 嫁 客 户 。 因 此， 我们 可 以假设 “ 营改 增 ” 前 后 的产 品或服务 价格 不变 ， 即Ｐ ＝Ｐ 。 ， 可 以看 出企 业至少 需取 得 ６ ． ９ ％× Ｐ 。 的进项税 额 ， 才 能抵 销 税 改增 加 的 税 负。 而进 项 税 额 的多 少 ，取 决 于
１ ． 新 增 小 规 模 纳 税 人 。 小 规 模 纳 税 人 因适 用 低 税 ３ ％，进 项不 得抵 扣 ，将税 率 ３ ％ 代入 公式 ５ ，得 Ｔ ＝ Ｐ ０ ×
ｔ ｏ ／ （ １ ＋ ｔ ０ ） ：Ｐ ０ ×３ ％／ （ １ ＋ ３ ％） ＝ ２ ． ９ １ ％ ×Ｐ ０ 公 ８
同样造 成 了对 金融 业 的重 复征 税 问题 ， 各方期 待 “ 营改增 ”
能够 向金 融业 扩 围 。如 果 以后 “ 营 改增 ”范 围 扩大 到 金
通 过 计算 得 出 ，增 值 税税 负 Ｔ 比营业 税 税 负 Ｔ ｂ 降低了
１ １ ６ ． ９ ０万 元 。
融业 ，势必带 动很 多相关 企业 降低税 负 。
影 响 因素 。
此次 “ 营改 增 ”试 点 ，一 般 纳税 人 交 通运 输 业 适用 税率为 １ １ ％，现 代 服 务业 中有形 资 产租 赁 服务 适 用 税率 为１ ７ ％， 研 发和技 术服 务 、 信息技 术服 务 、 文化创 意服 务 、 物 流辅 助服 务 、咨询 鉴证 服务适 用税 率均 为 ６ ％。小 规模 纳 税人 “ 营改 增 ”范 围内一律适 用 ３ ％税率。 对于 特定行业 ，除了抵扣 系数 ｐ 影响税 负 以外 ，根 据 公式 ５ ，在销 项税率 ｔ 。 越小 ，进项 税率 ｔ ｉ 越 大 ，该 行业
Ｍｏ ｄ ｅ ｍ Ａｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ 纳 税 ＆ ｅ ￣－ ： Ｊ ｔ ａ ｉ
Ｔ ＝ （ Ｐ ０ ×ｔ ｏ ／ （ １ ＋ ｔ ０ ） 一ｐ。 ×Ｐ 。 ×ｔ ￣ ／ （ １ ＋ ｔ 。 ） ） ＝Ｐ ０ ×ｔ ｏ ／ （ １ ＋ ｔ ０ ） 一∑
公 司纳入 “ 营 改增 ”范 围 ，完善 交通运 输业抵 扣链 条 。 对 内支 出项 目，由于服务 业毕 竟是 劳动 密集 型产 业 ， 在 服 务 的过 程 中始 终 有 服务 人 员 的参 与 ，人工 成 本无 疑
本的 ５ ４ ． ３ ４ ％。这 部分 支 出项 目即使 是原一 般 纳税 人也 是 不 能抵 扣 增 值税 的。考 虑 到 服务 业 毕竟 以服务 为主 ，人 力成 本 占 比较 大 ，所 以破解 人力成 本抵 扣还是 个难 题 。 ２ ． Ｂ 投 资活 动支 出项 目影 响 因素分 析 。在增 值税 转 型过 程 中 ，不 能 无视 运 输业 与有 形 动产 出 租等 特 点 ，需 要克 服不 动产不 能抵扣 的 问题 。我 们认 为 ， 借道 “ 营改增 ” 改革 快 车 ，将 “ 消费 型 ”增 值 税改 革 进 行 到底 ，从 生 产 型 消费 税 转变 为 完全 的消 费 型增 值税 ，也应 是 税制 改 制
的题 中应 有之义 。
抵扣系数 ｐ ， 以及进项税率 ｔ ， 。
根据强生控 股 （ ６ ０ ０ ６ ６ ２ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ） ２ ０ １ ２ 年度对外披 露年报 ，
出 租汽 车 业 年 收入 为 １ ２ ９ ８ ９ １ ． ６ ６万 元 。另 外 ，强 生 控 股
母 公 司 支 付 固定 资 产 等 项 目 ２ ８ ８ ２ ． ８ ９ 万元 （ 限于篇幅 ， 分析 表略 ，下 同 ，编 者注 ） 。 如 果 强生 控 股 为交 通 运输 业 一 般 纳税 人 ，其 增 值税 销项 税税 率 为 １ ｌ ％ 标 准 ，根 据公 式 ５ 及 年报 数 据 ，通 过
３ ． ｐ， 融 资活 动支 出项 目 影 响因 素分 析 。企 业 贷款 利 息等 融 资 活 动支 出项 目抵 扣 问题 ，因 目前没 有 将金 融 业
纳入 试 点 而不 能 取得 用 于 抵扣 的进项 税 额 。金 融业 是 典 型 的现代 服务 业 ，我 国现行 的对金 融业 课 征营业 税制 度 ，