ch2 合并会计报表(上)共43页文档
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※ 通过与其他投资者的协议，拥有半数以上的表决权；
※ 根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营决策；
※ 有权任免权力机构多数人员； ※ 在董事会或类似权力机构会议上拥有半数以上表决权
11.03.2021
11
（二）母公司与子公司
1、母公司”、“子公司”的含义
如果：
甲公司
投资并控制
乙公司
则：
母公司
18
【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
第二章 合并会计报表（上）
第一节 合并会计报表概述 第二节 合并会计报表的编制程序 第三节 股权取得日合并报表的编制
核心知识点：
11.03.2021
合并财务报表的编制原理和方法
2
合并会计报表与合并方式的关系
（一）吸收合并 （二）创立合并 （三）控股合并
不存在编制合并报表的问题 不存在编制合并报表的问题
子公司
母公司可以是企业，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其 他组织，如基金等。
2、全部子公司都要纳入母公司的合并范围
➢无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围） ➢无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并） ➢母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报
属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
➢ 与母公司会计政策不一致
➢ 与母公司会计期间不一致
➢ 应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的 该子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值为 基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别会计报表进行 调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值 基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债 表日的金额。
同一控制下 企业合并
合并类型不同， 合并报表也不同
两种分类标准
7
三、 合并会计报表的范围
含义：
是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
11.03.2021
确定基础：
控制
具体界定：
母公司的全部子公司
重点问题如下……
同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益
体现权益之结合
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
满足所选择的合并理念的要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
11.03.2021
满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
ch2 合并会计报表(上)
51、没有哪个社会可以制订一部永远 适用的 宪法， 甚至一 条永远 适用的 法律。 ——杰 斐逊 52、法律源于人的自卫本能。——英 格索尔
53、人们通常会发现，法律就是这样 一种的 网，触 犯法律 的人， 小的可 以穿网 而过， 大的可 以破网 而出， 只有中 等的才 会坠入 网中。 ——申 斯通 54、法律就是法律它是一座雄伟的大 夏，庇 护着我 们大家 ；它的 每一块 砖石都 垒在另 一块砖 石上。 ——高 尔斯华 绥 55、今天的法律未必明天仍是法律。 ——罗·伯顿
11.03.2021
16
三、合并会计报表的编制程序
基础工作
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整分录、抵消分录
计算合并数
11.03.2021
将合并数抄入各合并报表
17
四、关于调整分录
（一）哪些调整？ 为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
13
一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础原则
➢是真实性原则的要求 ➢解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
（二）一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
11.03.2021
14
二、编制合并报表的基础工作 （一）统一会计政策
➢具体认定：
☞投资方能够控制被投资方的情形
✓拥有被投资方半数以上表决权
✓拥有被投资方半数以下股权，但实 质上拥有多数表决权（4个条件之一）
☞投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形
（4个情况） 持有股权与拥有表决权
注意辨析
11.03.2021
“潜在”表决权 10
拥有被投资方半数以下股权，但实质上拥有 多数表决权的情形：
来自百度文库
（二）统一会计期间
（三）提供必备资料
注意：
对子公司的个别会计报表进行 调整；还要将母公司个别报表 中以成本法反映的数据，按权 益法进行调整。 可以将此项工作在后面将 要提到的工作底稿中进行。
11.03.2021
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如何对子公司的个别会计报表进行调整
属于同一控制下企业合并中取得的子公司 ➢ 与母公司会计政策不一致 ➢ 与母公司会计期间不一致
11.03.2021
既编制股权取得日的合并报表， 也编制股权取得日后各期的合并报表
6
二、合并会计报表的种类
按编制时间及目 的不同进行分类
股权取得日的 合并报表
股权取得日后的 合并报表
按反映的具体内容 不同进行分类
11.03.2021
合并资产负债表
合并利润表
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表
非同一控制下 企业合并
8
（一） “控制”的含义及其认定
1、定义：
控制是指有权决 定一个企业的财务 和经营政策，并能 据以从该企业的经 营活动中获取利益 的权利。
两层含义
➢决策权 ➢获益权
11.03.2021
9
（一）“控制”的含义及其认定
2、“控制”的认定
➢原则：实质重于形式
注意：
潜在表决权问题： 当期可转换的可 转换公司债券、 当期可执行的认 股权证等
表的合并范围：
（1）已宣告被清理整顿的原子公司
（2）已宣告破产的原子公司
11.03.2021 （3）母公司不能控制的其他被投资单位
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第二节 合并会计报表的编制程序
一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 四、关于调整分录
主要知识点
11.03.2021
“一体性”原则的理解 统一会计期间、统一会计政策的意义 编制调整分录的目的和方法 工作底稿的设计和应用
※ 根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营决策；
※ 有权任免权力机构多数人员； ※ 在董事会或类似权力机构会议上拥有半数以上表决权
11.03.2021
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（二）母公司与子公司
1、母公司”、“子公司”的含义
如果：
甲公司
投资并控制
乙公司
则：
母公司
18
【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
第二章 合并会计报表（上）
第一节 合并会计报表概述 第二节 合并会计报表的编制程序 第三节 股权取得日合并报表的编制
核心知识点：
11.03.2021
合并财务报表的编制原理和方法
2
合并会计报表与合并方式的关系
（一）吸收合并 （二）创立合并 （三）控股合并
不存在编制合并报表的问题 不存在编制合并报表的问题
子公司
母公司可以是企业，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其 他组织，如基金等。
2、全部子公司都要纳入母公司的合并范围
➢无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围） ➢无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并） ➢母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报
属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
➢ 与母公司会计政策不一致
➢ 与母公司会计期间不一致
➢ 应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的 该子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值为 基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别会计报表进行 调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值 基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债 表日的金额。
同一控制下 企业合并
合并类型不同， 合并报表也不同
两种分类标准
7
三、 合并会计报表的范围
含义：
是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
11.03.2021
确定基础：
控制
具体界定：
母公司的全部子公司
重点问题如下……
同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益
体现权益之结合
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
满足所选择的合并理念的要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
11.03.2021
满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
ch2 合并会计报表(上)
51、没有哪个社会可以制订一部永远 适用的 宪法， 甚至一 条永远 适用的 法律。 ——杰 斐逊 52、法律源于人的自卫本能。——英 格索尔
53、人们通常会发现，法律就是这样 一种的 网，触 犯法律 的人， 小的可 以穿网 而过， 大的可 以破网 而出， 只有中 等的才 会坠入 网中。 ——申 斯通 54、法律就是法律它是一座雄伟的大 夏，庇 护着我 们大家 ；它的 每一块 砖石都 垒在另 一块砖 石上。 ——高 尔斯华 绥 55、今天的法律未必明天仍是法律。 ——罗·伯顿
11.03.2021
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三、合并会计报表的编制程序
基础工作
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整分录、抵消分录
计算合并数
11.03.2021
将合并数抄入各合并报表
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四、关于调整分录
（一）哪些调整？ 为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
13
一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础原则
➢是真实性原则的要求 ➢解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
（二）一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
11.03.2021
14
二、编制合并报表的基础工作 （一）统一会计政策
➢具体认定：
☞投资方能够控制被投资方的情形
✓拥有被投资方半数以上表决权
✓拥有被投资方半数以下股权，但实 质上拥有多数表决权（4个条件之一）
☞投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形
（4个情况） 持有股权与拥有表决权
注意辨析
11.03.2021
“潜在”表决权 10
拥有被投资方半数以下股权，但实质上拥有 多数表决权的情形：
来自百度文库
（二）统一会计期间
（三）提供必备资料
注意：
对子公司的个别会计报表进行 调整；还要将母公司个别报表 中以成本法反映的数据，按权 益法进行调整。 可以将此项工作在后面将 要提到的工作底稿中进行。
11.03.2021
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如何对子公司的个别会计报表进行调整
属于同一控制下企业合并中取得的子公司 ➢ 与母公司会计政策不一致 ➢ 与母公司会计期间不一致
11.03.2021
既编制股权取得日的合并报表， 也编制股权取得日后各期的合并报表
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二、合并会计报表的种类
按编制时间及目 的不同进行分类
股权取得日的 合并报表
股权取得日后的 合并报表
按反映的具体内容 不同进行分类
11.03.2021
合并资产负债表
合并利润表
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表
非同一控制下 企业合并
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（一） “控制”的含义及其认定
1、定义：
控制是指有权决 定一个企业的财务 和经营政策，并能 据以从该企业的经 营活动中获取利益 的权利。
两层含义
➢决策权 ➢获益权
11.03.2021
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（一）“控制”的含义及其认定
2、“控制”的认定
➢原则：实质重于形式
注意：
潜在表决权问题： 当期可转换的可 转换公司债券、 当期可执行的认 股权证等
表的合并范围：
（1）已宣告被清理整顿的原子公司
（2）已宣告破产的原子公司
11.03.2021 （3）母公司不能控制的其他被投资单位
12
第二节 合并会计报表的编制程序
一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 四、关于调整分录
主要知识点
11.03.2021
“一体性”原则的理解 统一会计期间、统一会计政策的意义 编制调整分录的目的和方法 工作底稿的设计和应用