主营业务收入

1、现金折扣 现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期 限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣 通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交 易中，企业为了鼓励客户提前偿付货款，与债务 人达成的协议，债务人在不同的期限内付款可享 受不同比例的折扣。现金折扣实际发生时在“财 务费用”账户中核算。
出现现金折扣时，对应收账款入账金额的确认有：总价法 和净价法两种。在我国的会计实务中采用总价法核算。
(2)发生销售折让时： 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 贷：应收账款 （同时，应红字金额冲销“销项税额”专栏） (3)实际收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款
例题：某公司销售一批商品，增值税专用 发票上注明售价为70 000元，增值税款11 900元。货到后买方发现商品质量不合格， 要求价格上给予4％的折让。假定已获得税 务部门开具的索取折让证明单，并开具了 红字增值税专用发票。
1．收到委托代销商品时： 借：受托代销商品——XX企业 贷：受托代销商品款——XX企业 【负债类科目】 2．实际对外销售商品时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：受托代销商品——XX企业 借：受托代销商品款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款——A企业 4．支付款项： 借：应付账款——A企业 贷：银行存款 主营业务收入（或其他业务收入）
B企业会计处理 1．收到甲商品时： 借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000 2．实际对外销售商品时： 借：银行存款 23 400 贷：应付账款——A企业 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额）3 400 3．取得A企业开具的专用发票时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款——A企业 3 400 借：受托代销商品款 20 000 贷：受托代销商品 20 000 4．支付A企业款项并计算代销手续费时： 借：应付账款——A企业 23 400 贷：银行存款 21 400 主营业务收入（或其他业务收入）2 000
2、收取手续费方式 受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的 销售方式。受托方严格按照委托方规定的价格销售商 品，只收取手续费。 在这种代销方式下，委托方在收到受托方的代销清单 当天开具增值税专用发票，以专用发票上注明的税额 确认销项税额；受托方以委托方所开具的增值税专用 发票上注明的税额确认进项税额。由于受托方按委托 方规定的价格销售，必然导致同一业务的销项税额与 进项税额相等，一般情况下，受托方交纳的增值税额 为零。同时，对受托方收取的手续费收入应作为向委 托方提供的劳务报酬并交纳营业税。
2、销售折让 销售折让是指企业因出售商品的质量不合规 定或其他原因，经与购货单位协商后，在销货价 格上给予额外的折让，就是在原发票金额的基础 上减少金额。销售折让应在实际发生时直接从当 期实现的销售收入中扣减。
销售折让的账务处理
(1)销售实现时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
收取手续费方式 ——委托方会计处理
1．交付商品代销时： 借：委托代销商品 贷：库存商品 2．收到代销清单时： 借：应收账款——XX企业 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：销售费用——代销手续费 贷：应收账款——XX企业 3．收到货款时： 借：银行存款 贷：应收账款——B企业
3、销售退回
销售退回是指企业销售出去的商品，由于质量、品 种不符合要求等原因而发生的退货。销货退回可能发生在 企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。如 果是前者，只要将“发出商品”中的退回金额转回“库存 商品”账户即可；如果是后者，在确认销售收入后，发生 销售退回，不论是当年销售，还是以前年度销售，一般均 应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成 本。若该项销售已发生现金折扣或销售折让，应在退回当 月一并调整。发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销 项税额时，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税 (销项税额)”账户。具体可按以下情况分别处理：
例题：某公司销售一批商品3 000件，增 值税专用发票注明售价60 000元，增 值税款10 200元。根据销售合同，购 买方享有现金折扣，条件是"2／10，N ／30'’。假定计算折扣时不考虑增值税。
(1)确认销售实现时，编制如下会计分录： 借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 (2)若购货方10天内付款，即在折扣期内付款，编制如下 会计分录： 借：银行存款 69 000 财务费用 1 200 贷：应收账款 70 200 (3)在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录： 借：银行存款 70 200 贷：应收账款 70 200
练习题：A企业委托B企业销售甲商品 100件，协议价200元/件，该商品成本 120元/件，B企业按协议价格出售给顾 客，A企业按售价的10％支付B企业手续 费。B企业销售了全部甲商品，并向A企 业开具了代销清单（增值税税率17％）。
A企业的税务及会计处理 1．将甲商品交付B企业时： 借：发出商品 12 000 贷：库存商品 12 000 2．收到代销清单时： 借：应收账款——B企业 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额）3 400 借：主营业务成本 12 000 贷：发出商品 12 000 借：销售费用 2 000 贷：应收账款——B企业 2 000 3．收到B企业汇来的价款净额时： 借：银行存款 21 400 贷：应收账款——B企业 21 400
B企业会计处理 1．收到甲商品时： 借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品 20 000 2．实际对外销售商品时： 借：银行存款 25 740 贷：主营业务收入 22 000 应交税费——应交增值税（销项税额）3 740 借：主营业务成本 20 000 贷：受托代销商品 20 000 借：受托代销商品款 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款——A企业 23 400 4．支付A企业款项： 借：应付账款——A企业 23 400 贷：银行存款 23 400
销售退回的账务处理
借：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 贷：银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本 （同时，应红字金额冲销“销项税额”专栏）
例题：某工业生产企业2002年12月份销售甲产品 100件，单位售价14元 ，单位销售成本10元。因 质量问题该批产品于 2003年5月份退回10件，货 款已经退回。该企业 2003年5月份销售甲产品150 件，单位销售成本11元。该产品的增值税率为17 ％，假设该企业为增值税一般纳税人，销售退回 应退回的增值税已取得有关证明。
收取手续费方式 ——受托方会计处理
1．收到代销商品时： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 2．实际对外销售商品时： 借：银行存款 贷：应付账款——XX企业 应交税费——应交增值税（销项税额） 3．取得A企业开具的专用发票时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款——XX企业 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 4．支付款项并计算代销手续费时： 借：应付账款——A企业 贷：银行存款 主营业务收入（或其他业务收入）
现金折扣的账务处理
(1)确认销售实现时，按未折扣的金额入账： 借：应收账款 贷：主营业务收入【未折扣的价格】 应交税费—应交增值税(销项税额)
(2) 在折扣期内付款： 借：银行存款 【折扣后的价格】 财务费用 【现金折扣额】 贷：应收账款 (3)在折扣期以后收到货款时： 借：银行存款 【未折扣的价格】 贷：应收账款
（2）发出商品时，未满足收入确认条件： 借：发出商品 贷：库存商品 待满足收入确认条件时： 借：银行存款（或应收票据、应收账款、预收账款） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
2、
月末，结转已销售商品的成本。 借：主营业务成本 贷：库存商品
（二）销售折扣、折让与销售退回
销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或 协议金额或双方接受的金额确定。商业折扣在发 生时直接扣除掉折扣额再确认收入；现金折扣在 实际发生时作为当期财务费用；销售折让在发生 时直接冲减当期收入。企业已经确认收入的售出 商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入， 但资产负债表日及以前售出的商品在资产负债表 日至财务会计报告批准报出日之间退回的，应当 冲减报告年度的收入。
视同买断方式 ——委托方会计处理
1.发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 2.收到受托方的代销清单时： 借：应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 3.收到代销企业汇来的价款时： 借：银行存款 贷：应收账款/应收票据
视同买断方式 ——受托方会计处理
(1)销售退回时： 借：主营业务收入 140 应交税费——应交增值税(销项税额) 23.8 贷：银行存款 163.8 (2) 计算退回产品的生产成本： 2003年5月份退回产品的实际成本=10*11=110(元) 借：库存商品 110 贷：主营业务成本 110
（三）、代销商品 代销商品有两种方式：一是视同买断，二是收取 手续费代销。两者的区别在于前者受托方可以自 行确定商品销售价格，后者受托方按委托方固定 价格销售。无论何种代销方式，在会计上最为关 键的是委托代销商品时，是否标志着销售成立而 确认收入。只要风险和报酬不转移就不能确认为 收入。委托方收到受托方的代销商品清单时方可 确认收入，而受托方在收到委托方交付的商品时 不应当做购进商品处理。
1．视同买断
由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所 代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与 协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在这种 销售方式下，受托方将代销商品加价出售，与委托方 按协议价结算，不再另外收取手续费。 我国《企业会计准则第14号——收入》规定，委托方 应在发出商品时开具增值税专用发票并确认收入，以 专用发票上注明的税额确认销项税额；受托方以委托 方所开具的增值税专用发票上注明的税额确认进项税 额，但其销项税额应按实际售价与增值税税率的乘积 计算得出，并开具相应税额的增值税专用发票。
(1)销售实现时，根据有关原始凭证编制如下会计分录： 借：应收账款 81 900 贷：主营业务收入 70000 应交税费——应交增值税(销项税额) 11900 (2)发生销售折让时根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：主营业务收入 2800 应交税费——应交增值税(销项税额) 476 贷：应收账款 3276 (3)实际收到款项时根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：银行存款 78 624 贷：应收账款 78 624
商品销售收入
主营业务收入 销售折让、折扣与销售退回
代销商品
分期收款销售商品
一、主营业务收入
主营业务收入：核算企业在销售商品、提 供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所 产生的收入。企业应按以下规定确认营业 收入实现，并按已实现的收入记账，计入 当期损益。
主营业务收入的账务处理
（一）、一般销售业务 1 、商品销售收入的账务处理 （1）、发出商品，同时确认收入。 借：银行存款（或应收票据、应收账款、预收账款） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
练习题：A企业委托B企业销售甲商品 100件，协议价200元/件，该商品成本 120元/件，B企业按220元/件出售给顾 客。B企业销售了全部甲商品，并向A企 业开具了代销清单。 并把货款汇给A企 业（增值税税率17％）。
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A企业的会计处理 1．将甲商品交付B企业时： 借：发出商品 12 000 贷：库存商品 12 000 2．收到代销清单时： 借：应收账款——B企业 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额）3 400 借：主营业务成本 12 000 贷：发出商品 12 000 3．收到B企业汇来的货款时： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款——B企业 23 400