会计假设会计科目与帐户和复式记帐
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第二章 会计核算基础
学习目标
◆会计核算的基本前提 ◆会计要素确认、计量的原则 ◆复式记账的基本原理 ◆借贷记账法 ◆运用借贷记账法处理经济业务的方法
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1
第一节 会计核算的基本前提与会计基础
一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提是对会计核
算所处的时间、空间范围等所作的合 理设定。也称为会计假设。
联系与区别：
一般来讲，法人主体是会计主体，但有些会计主 体不一定是法人主体。
例如：子公司都是法人主体，但以集团公司 （母公司）作为会计主体，编制合并财务报表。又如， 企业内部独立核算单位是一个独立的会计主体，但他 不是法人主体。
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5
（二）持续经营 1. 定义
企业会计确认、计量和报告应当 以持续经营为前提。
3
2.设定意义
◆明确了会计核算空间范围，解决了核 算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。
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4
3、会计主体和法人主体的区别
会计主体：是指一个独立核算的单位，包括独立核算 的企业、企业内部的独立核算单位、企业集团。
法人主体：是指在政府部门注册登记，有独立的财产、 能够承担民事法律责任的法律实体，他强调企业与其 他各方面的经济联系。
◆ 确认当期收入和费用等的标准为： 应收应付。
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权责发生制对收入的确认：
①凡是当期已经实现的收入，不 论款项是否收到，都应当作为当期的 收入处理（见图1）；
图1 权责发生制对当期已经实现但尚未 收到款项的收入的确认
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权责发生制对收入的确认：
②凡是不属于当期的收入，即使 款项已在当期收到，也不应当作为当 期的收入处理（见图2） 。
预收款时不确 认为收入，而 确认为负债
实际提供产品时，确认 为提供产品期间（4、5、 6三个月）的收入
图2 权责发生制对不属于当期收入但已 收到款项的收入的确认
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权责发生制对费用的确认：
①凡是当期已经发生或应当负担 的费用，不论款项是否支付，都应当 作为当期的费用处理（见图3）；
由于使用借款，3～8月各 月都应承担利息费用
趋势1
趋势2
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6
2.设定意义
◆明确了会计核算时间范围，解决了财 产计价和收益确认等问题。
如，有些费用需要在多个会计年度摊 销，只有在持续经营的前提下才有可能。
◆能够保持会计信息处理的一致性和
稳定性。
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（三）会计分期
1. 定义
企业应当划分会计期间，分期结 算账目和编制财务会计报告。
企业在对会计要素进行计量时，一般应 当采用历史成本。
◆历史成本也称原始成本、实际成本。
◆企业的各项财产物资应当按取得（购 建）时发生的实际成本计价。
◆当财产物资的市价变动时，除国家另 有规定外，企业一律不得调整其账面价值。
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21
[例]企业在2006年3月购买M设备1台。 买价98 000元，支付运费2 000元，实际成 本为100 000元（历史成本）。2007年3月， 该设备的市场价格为95 000元。
虽然实际付款，但没 有承担费用的义务
图3 权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认
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权责发生制对费用的确认：
②凡是不属于当期的费用，即使 款项已在当期支付，也不应当作为当期 的费用处理（见图4）。
图4 权责发生制对当期已经付款但当期 不应负担的费用的确认
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2.设定意义
◆ 解决了将实现的收入和发生的费用在 什么时间入账的问题。
◆ 合理的计算各个会计期间的收入、费 用和经营成果。
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收付实现制简介：在收入和费用的确 认上与权责发生制不同的另一种方法。
★确认标准：实收实付 ★适用范围：事业单位等采用。
假定在5月实际收 到货款。全部计算 为5月份的收入。
3月实际付款，全 部计算为3月份的 费用。
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2.设定意义
◆解决了会计核算的计量方法。货币 是商品的一般等价物，能用以计量所有 会计要素，也便于综合。
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三、会计核算基础——权责发生制 1. 定义
企业应当以权责发生制为基础进 行会计确认、计量和报告。
◆ 确认会计主体当期的收入和费用 等的方法之一；
※ 另一种方法为收付实现制，但 不为企业所采用。
◆人为的把持续经营过程划分为若 干期间。
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2.设定意义
◆解决了会计核算的基本程序，明确了 何时记账、算账和报账。
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（四）货币计量 1. 定义
企业会计应当以货币计量。
◆以货币为主要计量单位记录和报告 企业的经营情况。（可辅之以实物量、 劳动工时等计量单位）
◆采用币值稳定的货币为前提。
前提 条件
空间范围 时间范围 记账时间 计量手段
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会计 核算
2
二、会计核算的基本前提的内容
（一）会计主体
1. 定义
2.
企业应当对其本身发生的交易或者
事项进行会计确认、计量和报告。
◆会计所服务的特定企业或单位。
B 会计 主体
A 会计 主体
C 会计 主体
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D 会计 主体
会计主体 很多，会 计首先要 明确是为 哪个主体 服务的！
★ 收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金
的实际收到或支付为标准。
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第二节 财务报告要素的会计计量
一、财务报告要素确认、计量的含义
★财务报告要素确认
把企业发生的交易或事项与一定的 会计要素联系起来加以认定的过程。
[例]企业销售商品收到货款5 000元。 一方面会使收入要素增加；另一方面会 使资产要素增加。
已收款、未收款 均应确认的收入
2006年3月
2007年3月
◆对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更
（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的
损失可通过计提资产ຫໍສະໝຸດ Baidu值准备方法进行调整。
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2.配比原则
企业同一会计期间内的各项收入和与 其相关的成本、费用，应当在该会计期间 内确认；收入与其相关的成本、费用应当 相互配比。
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确认：影响了 什么要素？
5 000元
5 000元
★财务报告要素计量
计量：要素 增减的量？
指采用一定的尺度确定会计要素的 增减变量。
[例]企业销售商品收到货款5 000元。
一方面会使收入增加5 000元；另一方面
会使资产增加5 000元。
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二、财务报告要素确认、计量的原则 1.历史成本原则
学习目标
◆会计核算的基本前提 ◆会计要素确认、计量的原则 ◆复式记账的基本原理 ◆借贷记账法 ◆运用借贷记账法处理经济业务的方法
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第一节 会计核算的基本前提与会计基础
一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提是对会计核
算所处的时间、空间范围等所作的合 理设定。也称为会计假设。
联系与区别：
一般来讲，法人主体是会计主体，但有些会计主 体不一定是法人主体。
例如：子公司都是法人主体，但以集团公司 （母公司）作为会计主体，编制合并财务报表。又如， 企业内部独立核算单位是一个独立的会计主体，但他 不是法人主体。
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（二）持续经营 1. 定义
企业会计确认、计量和报告应当 以持续经营为前提。
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2.设定意义
◆明确了会计核算空间范围，解决了核 算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。
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3、会计主体和法人主体的区别
会计主体：是指一个独立核算的单位，包括独立核算 的企业、企业内部的独立核算单位、企业集团。
法人主体：是指在政府部门注册登记，有独立的财产、 能够承担民事法律责任的法律实体，他强调企业与其 他各方面的经济联系。
◆ 确认当期收入和费用等的标准为： 应收应付。
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权责发生制对收入的确认：
①凡是当期已经实现的收入，不 论款项是否收到，都应当作为当期的 收入处理（见图1）；
图1 权责发生制对当期已经实现但尚未 收到款项的收入的确认
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权责发生制对收入的确认：
②凡是不属于当期的收入，即使 款项已在当期收到，也不应当作为当 期的收入处理（见图2） 。
预收款时不确 认为收入，而 确认为负债
实际提供产品时，确认 为提供产品期间（4、5、 6三个月）的收入
图2 权责发生制对不属于当期收入但已 收到款项的收入的确认
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权责发生制对费用的确认：
①凡是当期已经发生或应当负担 的费用，不论款项是否支付，都应当 作为当期的费用处理（见图3）；
由于使用借款，3～8月各 月都应承担利息费用
趋势1
趋势2
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2.设定意义
◆明确了会计核算时间范围，解决了财 产计价和收益确认等问题。
如，有些费用需要在多个会计年度摊 销，只有在持续经营的前提下才有可能。
◆能够保持会计信息处理的一致性和
稳定性。
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（三）会计分期
1. 定义
企业应当划分会计期间，分期结 算账目和编制财务会计报告。
企业在对会计要素进行计量时，一般应 当采用历史成本。
◆历史成本也称原始成本、实际成本。
◆企业的各项财产物资应当按取得（购 建）时发生的实际成本计价。
◆当财产物资的市价变动时，除国家另 有规定外，企业一律不得调整其账面价值。
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[例]企业在2006年3月购买M设备1台。 买价98 000元，支付运费2 000元，实际成 本为100 000元（历史成本）。2007年3月， 该设备的市场价格为95 000元。
虽然实际付款，但没 有承担费用的义务
图3 权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认
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权责发生制对费用的确认：
②凡是不属于当期的费用，即使 款项已在当期支付，也不应当作为当期 的费用处理（见图4）。
图4 权责发生制对当期已经付款但当期 不应负担的费用的确认
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2.设定意义
◆ 解决了将实现的收入和发生的费用在 什么时间入账的问题。
◆ 合理的计算各个会计期间的收入、费 用和经营成果。
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收付实现制简介：在收入和费用的确 认上与权责发生制不同的另一种方法。
★确认标准：实收实付 ★适用范围：事业单位等采用。
假定在5月实际收 到货款。全部计算 为5月份的收入。
3月实际付款，全 部计算为3月份的 费用。
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2.设定意义
◆解决了会计核算的计量方法。货币 是商品的一般等价物，能用以计量所有 会计要素，也便于综合。
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三、会计核算基础——权责发生制 1. 定义
企业应当以权责发生制为基础进 行会计确认、计量和报告。
◆ 确认会计主体当期的收入和费用 等的方法之一；
※ 另一种方法为收付实现制，但 不为企业所采用。
◆人为的把持续经营过程划分为若 干期间。
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2.设定意义
◆解决了会计核算的基本程序，明确了 何时记账、算账和报账。
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（四）货币计量 1. 定义
企业会计应当以货币计量。
◆以货币为主要计量单位记录和报告 企业的经营情况。（可辅之以实物量、 劳动工时等计量单位）
◆采用币值稳定的货币为前提。
前提 条件
空间范围 时间范围 记账时间 计量手段
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会计 核算
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二、会计核算的基本前提的内容
（一）会计主体
1. 定义
2.
企业应当对其本身发生的交易或者
事项进行会计确认、计量和报告。
◆会计所服务的特定企业或单位。
B 会计 主体
A 会计 主体
C 会计 主体
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D 会计 主体
会计主体 很多，会 计首先要 明确是为 哪个主体 服务的！
★ 收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金
的实际收到或支付为标准。
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第二节 财务报告要素的会计计量
一、财务报告要素确认、计量的含义
★财务报告要素确认
把企业发生的交易或事项与一定的 会计要素联系起来加以认定的过程。
[例]企业销售商品收到货款5 000元。 一方面会使收入要素增加；另一方面会 使资产要素增加。
已收款、未收款 均应确认的收入
2006年3月
2007年3月
◆对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更
（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的
损失可通过计提资产ຫໍສະໝຸດ Baidu值准备方法进行调整。
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2.配比原则
企业同一会计期间内的各项收入和与 其相关的成本、费用，应当在该会计期间 内确认；收入与其相关的成本、费用应当 相互配比。
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确认：影响了 什么要素？
5 000元
5 000元
★财务报告要素计量
计量：要素 增减的量？
指采用一定的尺度确定会计要素的 增减变量。
[例]企业销售商品收到货款5 000元。
一方面会使收入增加5 000元；另一方面
会使资产增加5 000元。
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二、财务报告要素确认、计量的原则 1.历史成本原则