第5章国际避税方法.pptx

1988－1993 35％－45％
1994
63％
1995－1999 70％
2005
42.57％
二、外商投资企业在我国的避税的特点
外商投资企业规避在我国的纳税义务，有的 将利润从高税区转移到低税区去实现，从而减轻 跨国公司集团的全球总税负。
❖ 一般把信托关系确认为法律关系，委托人把自己 的财产委托给信托机构管理，这是信托在法律上 切断了委托人与其财产的所有权关系。只要收益 人不从信托机构得到分配的利益，就不用就信托 财产缴纳任何税收。
❖ 2．民法法系的国家（大陆法系）对信托关系的 确认：
❖ 将信托关系视为一种合同关系，由于其不承认信 托财产独立的法律地位，所以对于对财产所有人 的信托财产及其收益有时也要征税。
❖ 尤其是在没有税收协定的情况下，一些国家 对本国公司向国外非居民支付的特许权使用费要 征收很高的预提税。跨国公司特许权使用费的避 税安排。
❖ 例6.p139
❖ (如图：107)
❖ 第三节 我国外商投资企业的避税问题
一、问题的严重性
（一）我国引进外资的规模
（ 二）外资对我国经济的贡献
（三）外商投资企业的亏损面：
❖ 六、 选择有利的公司组织形式
（一）当一个国家的法人居民公司对外投资时， 可以选择不同的组织形式：
在东道国 建立子公 司
在东道国 建立分公司
❖ 七、纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民 在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该
国的居民，则就要向居住国政府负无限纳税义务， 其在全世界范围内取得的所得都要向居住国政府 纳税。纳税人可从高税国迁往低税地区，纯避税 区或一个仅实行地域管辖权的国家，成为其居民， 达到避税的目的。
❖ 二、 滥用国际税收协定
所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民 利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其 本不应得到的税收利益。
❖ 3.企业重组
❖ 有些国家间的税收协定规定，对缔约国一方公 司向持有其大量股份的缔约国另一方股东支付的 股息，不给予税收协定规定的对股息的税收优惠。 因此，这些国家的跨国公司在缔约国另一方建立 子公司时，就往往把公司分立成几个公司，使每 个公司持有的该子公司的股份都在限额以下，以 便使股息能够享受到优惠。
❖ (二)组建内部保险公司的初衷 ：
❖ 主要是从保险的角度考虑：
❖ 1.内部保险公司可以直接进入再保险市场；
❖ 2.通过内部保险公司投保可避免在常规保险市 场投保所发生的一系列费用；
❖ 3.常规保险公司的保险范围往往不能适应某一 公司集团的特殊保险需要，而内部保险公司 的保险范围、保险条件可以为一个公司集团 单独制定，适应性强 。
❖ 五、资本弱化 （一）资本弱化（thin Capitalization）
❖ 是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大 超过了股权融资比重 资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要 手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利 用这个手段进行税务筹划
❖ （二Fra Baidu bibliotek不同国家对信托关系的确认
❖ 1．普通法系的国家（英法美）对信托的关系的 确认：
金，支付利息时，跨国公司所在国对境外贷款者的利息 收入要征收很高的预提税。
❖ B.境外贷款者可能会提高利息转嫁税收负担。
❖ 一、利用中介国际控股公司避税 （一）规避东道国股息预提税。
❖ 1.纳税情况
❖ 跨国公司在海外进行直接投资或购买外国公司一 定的股份，通常要直接面临两方面的税收。
❖ 一是东道国对汇出股息征收的预提税。
❖ ❖
❖ 第二节 跨国公司的国际税务筹划
❖ 在进行国际税收筹划的过程中，跨国公司一 般要充分利用国际避税地地有利条件和本国地推 迟课税优惠，将转让定价及国际税收协定地条款 等可用于避税地手段综合起来使用。
❖ 二、利用中介国际金融公司避税 （滥用国际税收协定） ❖ （一）利用中介国际金融公司安排借款 ❖ 1.背景 ❖ A.利用中介国际金融公司安排借款。 ❖ 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资
高税国的税收居民
❖ 5.1.1 利用转让定价转移利润
利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使 公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地） 关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国 际避税手段。
❖ 利用转让定价避税需要注意两个问题（一）
一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要 考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业 所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用 很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定 有利
❖ 二是股息从海外公司汇回母公司，还要缴纳居住 国的公司所得税，这也是一笔不可忽视的税收负 担。
❖ (二) 利用中介国际金融公司安排贷款。 ❖ 1.纳税情况
❖ 若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷款， 母公司取得利息收入时应交哪些税？
❖ 利息预提税 所得税 ❖ 如果有税收协定，将会降低税负。
❖
第5章 国际避税方法
❖
❖ 5.1 国际避税的主要手段 ❖ 5.2 跨国公司的国际税务筹划 ❖ 5.3 我国外商投资企业的避税问题
❖ 5.1 国际避税的主要手段
❖ 5.1.1 利用转让定价转移利润 ❖ 5.1.2 滥用国际税收协定 ❖ 5.1.3 利用信托方式转移财产 ❖ 5.1.4 组建内部保险公司 ❖ 5.1.5 资本弱化 ❖ 5.1.6 选择有利的公司组织形式 ❖ 5.1.7 纳税人通过移居避免成为
❖ （三） 利用中介国际贸易公司避税 1.当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司 都位于高税国的情况下，就需要在避税地或低税 国建立中介性的贸易公司
❖ (四)利用中介国际许可公司避
❖ 跨国公司向国外公司转让某些知识产权如商标 权、专利权、专有技术等，往往会面临外国政府 课征的特许权使用费预提税。
❖ 三、利用信托方式转移财产 （一）信托
❖ 又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自 己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信 托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、 信托财产的受托人以及信托财产的受益人。
❖ 四、组建内部保险公司
❖ （一）、内部保险公司
❖ 内部保险公司是指由一个公司集团或从事 相同业务的公司协会投资建立的、专门用 于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以 替代外部保险市场的一种保险公司。