中级财务会计第十章 负债

（一）应交增值税
纳税范围：在境内销售货物、进口货物， 或提供加工、修理修配劳务的增值额
根据经营规模和会计核算的健全程度，分 为一般纳税人和小规模纳税人
一般纳税人应交增值税的计算
应纳增值税额＝销项税额－进项税额
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进项税额
准予抵扣的进项税额
① 增值税专用发票 ② 完税证明 ③ 购进农产品 ④ 运输费用
以资产清偿债务
债务人
① 重组债务账面价值与偿债资产公允价值之间 差额，确认为债务重组利得
② 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额， 按照资产处置处理
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以资产清偿债务
债权人
① 受让资产按公允价值入账 ② 重组债权账面余额与受让资产公允价值之间
差额，确认为债务重组损失 ③ 已计提坏账准备的，先予以扣减
b. 购进的货物发生非正常损失
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销项税额
下列行为属于视同销售行为
a. 自产或委托加工物资用于非应税项目、集体 福利或个人消费
b. 自产、委托加工或外购物资对外投资、股利 分配或对外捐赠
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小规模纳税人增值税的核算
① 不计算进项税额 ② 销售时开具普通发票，售价含增值税 ③ 销售时计算应交增值税金额
① 借款利息 ② 折价或者溢价的摊销 ③ 辅助费用 ④ 因外币借款而发生的汇兑差额
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借款费用的确认原则
① 可直接归属于符合资本化条件的资产的购 建或者生产的，应当予以资本化，计入相 关资产成本
② 其他借款费用，应当在发生时根据其发生 额确认为费用，计入当期损益
东北财经大学
• 银行季末收取利息 • 企业月末计提利息
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四、预收账款
预收账款的核算内容
• 企业按照合同规定预收的款项
销售实现时
借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
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五、应付职工薪酬
（一）职工薪酬的含义
• 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务 或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报 酬。
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进项税额
购进或自制固定资产的进项税额抵扣条件
• 2009年1月1日以后实际发生 • 机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有
关的设备、工具、器具
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进项税额
下列行为进项税额应予以转出
a. 购进货物用于非应税项目、集体福利或个人 消费
① 该义务是企业承担的现时义务 ② 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 ③ 该义务的金额能够可靠地计量
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预计负债
预计负债的计量
• 按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数 进行初始计量
• 资产负债表日对账面价值复核
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最佳估计数的确定
第十章 负 债
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第十章 负债
第一节 第二节 第三节 第四节
流动负债 非流动负债 借款费用 债务重组
东北财经大学
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一、短期借款
短期借款的含义
• 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年 以下（含一年）的各种借款
• 主要是为了满足企业正常生产经营的需要
短期借款利息的处理
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东北财经大学 耿玮
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五、应付职工薪酬
（五）短期薪酬的确认与计量
• 在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生 的短期薪酬确认为当期损益资产成本
• 短期薪酬为非货币性福利的，按照公允价值计 量
借：生产成本/管理费用/在建工程等 贷：应付职工薪酬
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东北财经大学 耿玮
或有负债的处理方法
不确认或有负债 在附注中披露或有负债的有关内容
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第十章 负债
第一节 第二节 第三节 第四节
流动负债 非流动负债 借款费用 债务重组
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借款费用的含义
借款费用，是指企业因借款而发生的利息 及其他相关成本。
借款费用的内容
④ 进口应税消费品
借：库存商品等 贷：银行存款等
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（三）应交营业税
纳税范围：提供劳务、转让无形资产或销 售不动产的单位或个人，按其流转额交纳 的一种税金
按照营业额和适用税率计算
提供应税劳务时
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税
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• 然后再按照修改其他债务条件处理
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混合重组方式
债权人
• 依次以收到的现金、接受的非现金资产公允 价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组 债权的账面余额
• 再按照修改其他债务条件处理
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复习思考题
1. 应交增值税、应交消费税如何核算？
2. 应付职工薪酬核算哪些内容？核算原则是 什么？
3. 预计负债的确认条件有哪些？
4. 预计负债如何计量？
5. 预计负债与或有负债有何区别？借款费用 的资本化条件有哪些？
6. 债务重组有哪些方式？核算原则是什么？
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六、应交税费
应交税费的核算内容
• 增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、 资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船 使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源 补偿费
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六、应交税费
不通过应交税费核算的税金
• 印花税 • 耕地占用税
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过去的交易或者事项形成的，其结果须由 某些未来事项的发生或不发生才能决定的 不确定事项
常见的或有事项
① 未决诉讼或仲裁 ② 债务担保
⑤ 亏损合同 ⑥ 重组义务
③ 产品质量保证 ④ 承诺
⑦ 环境污染整治 ⑧ 票据贴现
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预计负债
预计负债确认须同时满足下列三个条件
修改其他债务条件
债权人
• 将修改债务条件后的债权的公允价值作为重 组后债权的账面价值
• 重组债权账面余额与重组后债权的账面价值 之间的差额，计入当期损益
• 或有应收金额不确认，不得将其计入重组后 债权的账面价值
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混合重组方式
债务人
• 依次以支付的现金、转让的非现金资产公允 价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组 债务的账面价值
第十章 负债
第一节 第二节 第三节 第四节
流动负债 非流动负债 借款费用 债务重组
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一、应付债券
1. 债券的发行
借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值 ——利息调整
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一、应付债券
2. 资产负债表日确认利息：实际利率法
的差额，计入当期损益
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修改其他债务条件
债务人
① 将修改其他债务条件后债务的公允价值作为 重组后债务的入账价值
② 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价 值之间的差额，计入当期损益
③ 或有应付金额，符合预计负债确认条件的， 确认为预计负债
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东北财经大学
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将债务转为资本
债务人
① 将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确 认为股本，股份的公允价值总额与股本之间 的差额确认为资本公积
② 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额 之间的差额，计入当期损益
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将债务转为资本
债权人
① 以享有股份公允价值确认为对债务人投资 ② 重组债权的账面余额与股份的公允价值之间
（二）应交消费税
① 销售应税消费品
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
② 自产自用应税消费品
借：在建工程等 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
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（二）应交消费税
③ 委托加工应税消费品
借：委托加工物资/应交税费——应交消费税 贷：银行存款
① 所需支出存在一个连续范围，且各种结果 发生可能性相同，按照中间值确定
② 不存在连续范围
a. 涉及单个项目，按最可能发生金额确定 b. 涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率
计算确定
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补偿金额的确认
清偿预计负债所需支出全部或部分预期由 第三方补偿的，只有在基本确定能够收到 时才能作为资产单独确认
（二）职工的含义
①与企业订立正式劳动合同的所有人员
②未与企业订立正式劳动合同、但由企业正 式任命的人员
③未与企业订立劳动合同或未由其正式任命 ，但向企业提供类似服务的人员
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五、应付职工薪酬
（四）短期薪酬的具体内容
1. 职工工资、奖金、津贴和补贴 2. 职工福利费 3. 社会保险费 4. 住房公积金 5. 工会经费和职工教育经费 6. 短期带薪缺勤 7. 利润分享计划 8. 非货币性福利
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第十章 负债
第一节 第二节 第三节 第四节
流动负债 非流动负债 借款费用 债务重组
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债务重组的含义及方式
债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出让步的事项
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东北财经大学
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（二）应交消费税
纳税范围：在我国境内生产、委托加工和 进口应税消费品的单位和个人，按其流转 额交纳
消费税的计算方法：从价定率和从量定额
应税消费品
① 限制消费的商品 ② 奢侈品
④ 稀缺资源 ⑤ 汽车轮胎
③ 高耗能及高档消费品
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借：在建工程／财务费用等 应付债券——利息调整 贷：应付利息／应付债券——应计利息 应付债券——利息调整
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一、应付债券
3. 支付利息时
借：应付利息 在建工程／财务费用等 应付债券——利息调整 贷：银行存款 应付债券——利息调整
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二、或有事项
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借款费用的确认原则
符合资本化条件的资产
• 需要经过相当长时间（≥1年）购建或生产活动 才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资 产、投资性房地产和存货等资产
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资本化期间
同时满足以下条件开始资本化
① 资产支出已经发生 ② 借款费用已经发生 ③ 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所
确认的资产不应超过预计负债的账面价值
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或有负债
① 过去的交易或者事项形成的潜在义务，其 存在须通过未来不确定事项的发生或不发 生予以证实
② 过去的交易或者事项形成的现时义务，履 行该义务不是很可能导致经济利益流出企 业或该义务的金额不能可靠计量
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必要的购建或者生产活动已经开始
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资本化期间
停止资本化的时点
• 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定 可使用或者可销售状态时
停止资本化的情形
①实体建造全部完成或实质完成 ②购建的固定资产与设计或合同要求基本相符 ③继续发生支出很少或者几乎不再发生
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资本化期间
同时满足下列两个条件，应暂停资本化
① 非正常中断 ② 中断时间连续超过3 个月
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资本化金额的确定
利息资本化金额的确定
① 专门借款资本化利息以资本化期间的全部利 息为基础
② 一般借款资本化利息要考虑资产支出情况
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