第四章审计方法和程序

想一想
❖ 2003年某局因市府交办，对食品总公司进行审计，该公司经理郑某某一 再强调自己对企业贡献大，市府领导对此人也有不同的看法，有的认为 郑某某敢作敢为，是个人才。我们还是用分析性复核说明问题：食品总 公司销售额和应交税金逐年下降，费用支出和财政补贴却年年攀升，如 果剔除财政补贴，企业难以维持正常运转。 进一步分析费用上升的原因， 主要是工资支出大幅度增加，特别是公司经理利用财政拨款滥发奖金和 补贴。我们将审计情况向政府有关部门领导反映后，原来为郑某某说话 的在确切的数据面前也不再开口了。因食品总公司案件，财政局三位干 部受处分，也难怪财政对该公司的补贴逐年增多。
种是非销售，如损失、盘亏等。 ）
有的企业为了压低销售收入、压低利润额以达到少纳销售环节流转 税、所得税或其他税款的目的，将自产自用产品的业务不作销售处理， 即本应借记“管理费用”、“在建工程”科目（或其他有关科目），贷 记“主营业务收入”和“应交税金—应交增值税”科目的会计业务，却 作了借记“管理费用”、“在建工程”科目（或其他有关科目），贷记 “库存商品”科目的账目处理。
❖ “ \ ”表示
有待详查
❖ “？√”表示 疑点已经消除
❖ “5/2”表示 已核对至5月2日
想一想
❖ 例如：“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账对于库存商品销 售业务存在着双方记录的对应关系，通过“库存商品”明细账与“主营 业务收入”明细账核对，可发现被查单位有无隐瞒主营业务收入的会计 舞弊行为。（因为库存商品减少（出库）不外乎两种情况：一种是销售，另一
账簿审阅
例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业 务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金 额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元 的借方记录至年底仍未归还。
❖ 2002年,当安达信陷入美国安然事件丑闻时,其执行总裁贝拉 迪曾说:”我们不是第一个,也不是最后一个陷入这种困境的会 计师事务所.”之后,德勤遭遇了”科龙门”。
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1996年蓝田股份上市，5年后的总资产由1.3亿上升到了31.76亿元。
利润也以翻番的速度不断增长。1996年上市时，当年利润为5927万元，
1997—1999年分别是14262、36472、51302、43162万元。以净资产
记账凭证审阅
❖ 记账凭证的记载是否符合会计制度的规定 ❖ 所编会计分录是否正确 ❖ 业务摘要的内容是否与原始凭证一致 ❖ 记账凭证是否附有原始凭证 ❖ 原始凭证张数和所记数量是否一致
例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时， 发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷： 销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售收入的 记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据， 但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知， 被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转 账凭证，并准备下年初用红字冲回。
❖ 核对法是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录 与实物，进行相互勾对以验证其是否相符的一种检查方法。
证证核对
证账核对 账账核对 账表核对 账实核对
❖ “√”表示 已经核对
❖ “√”表示 已核对第二次
❖ “×”表示 所核对的资料有错误
❖ “？”表示 所核对的资料可能有问题，待查
❖ “！”表示 所核对的数据有待调整
第四章审计方法和程序
审阅技巧
1、从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方 面存在问题。
2、从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度，来鉴别判断被审计 单位有无问题。 3、从会计账户对应关系的正确性，来鉴别判断被审计单位有无问题。 4、从时间上有无异常，来分析判断被审计单位是否存在问题。
❖ 一是德勤对科龙电器各期存货和主营业务成本审计时,直接 根据科龙电器期末存货盘点数量和单位成本确定存货和主营 业务成本。
❖ 二是德勤在存货抽样盘点时,未发现科龙电器通过压库的方 式确认虚假销售收入问题。
❖ 三是德勤针对科龙存货已发出未开票4个客户函证,客户仅对 首页确认,但是该首页没有对后附明细表金额和数量的综述。 此外,另有两家客户并没有将回函直接传真或邮寄给德勤,而 是由科龙电器负责人接收后转交德勤。
5、从单位购销活动有无异常，来鉴别判断被审计单位有无问题。
6、从业务经办人的业务能力、工作态度以及思想品德，来鉴别判断可能 存在的问题。 7、从资料本身应具备的要素内容，去鉴别判断问题存在的可能性。
原始凭证审阅
❖ 原始凭证反映的经济业务是否符合规定 ❖ 原始凭证格式是否规范 ❖ 原始凭证填写是否完备、清晰 ❖ 原始凭证数字是否相符
❖ 分析性复核的方法
比较分析法
账户分析法
平衡分析法 因素分析法
某企业年度数据
利润额 销售收入 产品成本 原材料
第三季度 150
570
342
171ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第四季度 135
569.9
359
185.9
请采用比较分析法分析该企业是否存在问题？
解析： 该企业第四季度利润比第三季度减少15万元，而收入 基本与上季度持平；成本比上季度增加5%，其中原材料总成本 上升了14.9万元，和利润减少数基本持平。经进一步查明：成本 上升的原因是该企业将应计入在建工程的部分原材料成本挤入了 生产成本。
❖ 查询法又称“侧面查法”，是指查账人员对审查过程中发现 的疑点和问题，通过调查和询问被查单位内外有关人员，了 解书面资料未能详尽提供的信息以及书面资料本身存在的问 题，弄清事实真相，取得审查证据的一种方法。
积极式函证
函证
查询法
消极式函证
面询
重点应收账款
❖ 分析性复核是指审计人员对被审计单位重要比率或趋势进 行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与 预期数额和相关信息的差异。
如果发生前述会计弊端，就使得“库存商品”明细账中有数量减少 的记录（有时为了掩盖问题，也将金额冲减，作非销售情况处理），而 在“主营业务收入”明细账中未作记录。为了搞清该业务是销售业务， 还是非销售业务，应在“库存商品”和“主营业务收入”明细账核对不 相符合，找出反映该业务的会计凭证，进行账证核对，以查证问题。