基础会计第3章 复式记账法

第3章 复式记账法
3.1 复式记账法的概念 3.1.1 复式记账法及其特点 记账是会计核算工作中最重要的基础工作。 在设置了会计科目，并根据会计科目开设了账户 之后，还需要采用科学的记账方法在各个账户中 加以记账。只有科学正确地记账，才能进一步进 行其他各项会计工作。所谓记账方法就是运用一 定的代表增减的记账符号在账簿中登记经济业务 的方法。
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图3.7 负债项目一增一减对应关系图
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图3.8 所有者权益与负债项目一增一减对应关系图
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图3.9 所有者权益项目一增一减对应关系图
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图3.10 “多借一贷”对应关系
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图3.11 “一借多贷”对应关系图
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4) 采用借贷记账法记录经济业务，要求对每一项 经济业务都按照“有借必有贷，借贷必相等”的原 则进行记录，记入账户借方的金额和记入账户贷方 的金额相等。因此，将一定时期的全部经济业务的 会计分录都记入有关账户后，所有账户的借方和贷 方本期发生额合计数也必然相等。同时，所有账户 借方和贷方的期末余额合计也必然相等。这种平衡 关系可表示为: 所有账户期初借方余额之和＝所有账户期初贷
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账户结构，在教学上通常用简化的“T”字形( 或称“丁”字形)账户表示(见图3.1、图3.2、图 3.3) 借贷记账法正是以会计平衡式作为理论依据的 ，体现在账户的结构上，等式两边不同性质的账户 在记账方向上必然相反。同一个账户的左方为借方 (1)资产类账户的结构。按照会计惯例，对于 资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数， 期末余额一般在借方，见图3.1。
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图3.3 账户的结构
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3) 借贷记账法的记账规则，就是“有借必有贷， 借贷必相等”。根据复式记账的原理，任何一项经 济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相 互关联的账户中以借贷相反的方向进行登记。
图3.4 资产项目一增一减对应关系图
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图3.5 资产与负债项目同增对应关系图
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图3.6 资产与所有者权益项目同增对应关系图
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2) 在借贷记账法下，任何账户都分为两个部分： 左方是借方，右方是贷方。一方登记经济业务引起 的资金的增加额，另一方登记经济业务引起的资金 的减少额，但究竟哪一方登记增加，哪一方登记减 少，要视账户反映的经济内容而定。每个账户在一 定时期(如月、年等)的借方金额合计称为借方发生 额，贷方金额合计称为贷方发生额，两个发生额相 抵后的结果称为期末余额。余额前标明“借”或“ 贷”，表示余额所在的方向，即借方余额或贷方余 额。借贷记账法的账户结构见表3.1。
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图3.1 资产类账户的结构
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(2)负债类、所有者权益类账户的结构。 对于负债类、所有者权益类账户，贷方登记增 加数，借方登记减少数，期末余额一般在贷方，见 图3.2
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图3.2 负债类、所有者权益类账户的结构
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(3)费用、成本类账户的结构。 与资产类账户相同，但通常情况下期末没有余 额，见图3.1 (4)收入、成果类账户的结构。 与负债类账户相同，但通常情况下期末没有余 额，见图3.2 (5)各类账户可综合归纳为图3.3
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复式记账，指对发生的每一项经济业务都以相 等的金额在相互关联的两个或两个以上的账户中进 行记录的记账方法。例如上述用银行存款购买材料 业务，按照复式记账法，则应以相等的金额，一方 面在银行存款账户中记录银行存款的付出业务，另 一方面在材料账户中记录材料增加业务。复式记账 法是一种科学的记账方法，其主要特点是会计科目 设置完整，可以将经济业务引起的会计要素的增减 变动在两个或两个以上账户中相互联系地进行记录 ，能够全面系统地反映经济活动的过程和结果，也 可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。 所以复式记账法逐渐取代了单式记账法，目前被世 3 界各国广泛采用。
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所有账户本期借方发生额之和＝所有账户本期 所有账户期末借方余额之和＝所有账户期末贷 通过账户借方与贷方的平衡关系，可以对账户 进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
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5) 在账户结构中将账户分类，如分为资产类、负 债类、所有者权益类、费用成本类和利润类，主要 是便于初学者掌握。由于会计要素之间往往相互转 化，因而对所有账户这种分类也不能绝对化。例如 应收账款是资产(余额应在借方)，但如果多收了， 多收部分就转化为应退还给对方的款项，变为负债 ，余额则在贷方了。又如，应付款项是负债(余额 应在贷方)，但如果多付了，多付部分就转化为应 回收的资产，余额则在借方了。这样，有些账户期 末可能会出现借方或贷方余额。
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3.2.1
借贷记账法的产生和发展
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号 的一种复式记账法。 1494年，意大利数学家卢卡· 巴其阿勒(Luca Paciolio)出版了他的《算术、几何、比及比例概要 》一书，系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并给 予理论上的总结。由于这本书的出版，借贷复式记 账法才在欧洲和全世界得到推广。随着经济发展和 管理水平的提高，经过上百年的不断完善，借贷记 账法逐渐成为一种在国际上通用的记账方法。
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单式记账，指对发生的每一项经济业务，只在 一个账户中进行记录。采用这种记账方法基本上可 以反映经济活动及其结果。但单式记账法不能全面 反映资金运动的来龙去脉，只能孤立地反映一项经 济业务引起资金运动的某一方面的变化，记账不完 整，造成各个账户之间没有直接联系，各个账户之 间没有平衡关系，也不便于检查账务处理是否正确 。单式记账重点考虑的是现金、银行存款以及债权 债务方面发生的经济业务，因此一般只设置“库存 现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账 款”等账户。
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3.2.2
借贷记账法的特点
1) 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号 ，反映和记录每笔经济业务所引起的各项会计要素 增减变动情况。在记账凭证和账户中都标明“借” 和“贷”，“借”和“贷”只表明记账的方向，不 一定就是增减的意思。在资产类账户，“借”表示 增加，“贷”表示减少；在负债及所有者权益类账 户，“借”表示减少，“贷”表示增加。
3.1.2
复式记账法的理论依据和种类
复式记账法的理论依据是会计平衡式(资产=负 债+所有者权益)。从会计平衡式可知，任何一项经 济业务的发生，都至少会引起两个方面资金的增减 变动，且变动的金额相等。例如一项资产的增加， 可能是由于另一项资产的减少，或是一项负债的增 加，还可能是由于所有者权益的增加引起的。对于 一项经济业务同时从两个或两个以上方面进行相互 联系地、全面地反映，这是复式记账法的原理。