财政总预算会计概述

第三章财政总预算会计概述

第一节财政总预算会计的意义

一．财政总预算会计的概念

财政总预算会计简称总预算会计，是各级政府部门核算、反映和监督政府预算和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。总预算会计的核算内容是国家预算资金的集中、分配和执行结果。

二、财政总预算会计的任务

(1)处理总预算会计的日常核算事务。

(2)调度财政资金。

(3)实行会计监督，参与预算管理。

(4)组织和指导本行政区域预算会计工作。

(5)做好预算会计的事务管理工作。

三、财政总预算会计的一般准则

第二节财政总预算会计账户

一、会计科目

各级总预算会计适用的会计科目如图表3—1

二、会计凭证

I．原始凭证

原始凭证是经济业务发生时，载明其经济业务完成情况的原始证明。

各级总预算会计的原始凭证主要包括：

(1)国库报来的各种收入日报表及附件，如各种“缴款书”、“收人退还书”、

“更正通知书”等。

(2)各种拨款和转账收敦凭证，如预算拨款凭证、各种银行汇款凭证。

(3)主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报。

(4)其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。

2．记账凭证

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的记录经济事项、借贷方向、会计科目及其金额的证明文件，它是登记账簿的依据。

(1)记账凭证的格式

财政总预算会计的会计凭证不分收、付、转．一律用通用记账凭证。其基本格式有两种，见图表3—2和3—3。

(2)记账凭证的编制方法

(3)错误更正

各级总预算会计填制的记账凭证发生错误时，不得挖补、涂抹、刮擦或使用化学药水消字，应按规定办法更正。未登记账簿的记账凭证错误，作废后重新编制。已登账的记账凭证错误应采用“红字冲正法”或“补充登记法”更正。采用计算机做记账凭证的，用“红字冲正法”时以负数表示。

三、会计账簿

账簿是由一定的格式、互相联系的账页组成，以供会计人员在会计凭证的基础上，全面、连续、系统地记录和反映各项经济业务的簿籍。

各级总预算会计应根据需要设置有关账簿。

1．总账

2．明细账

3．账簿的使用要求

4．错误更正

第四章总预算会计资产的核算

资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。需要注意的是各级财政部门本身的资产，如固定资产、流动资产均属于行政单位会计的核算内容。财政总预算会汁的资产是各级财政部门代表政府掌管的财政资金。

第一节财政性存款的核算

一、财政性存款的内容和管理原则

财政总预算会计的财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则：

(1)集中资金，统一调度。

(2)严格控制存款开户。

（3)根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。

(4)转账结算。

(5)在存款金额内支付，不得透支。

二、财政性存款的核算

为了反映和监督财政性存款的增减变化及其结存情况，各级财政总预算会计应设置“国库存款”、“其他财政存款”和“在途款”科目。

1、收到国库报来本市级“预算收入日报表”及“缴款书”等原始凭证，列示当日市级预算收入：

借：国库存款

贷；一般预算收入

2、收到国库报来“基金预算收入表”列明的收入：

借：国库存款

贷：基金预算收入

3、收到下级财政上解款：

借：国库存款

贷：上解收入

4、将预算外资金结余调入用来平衡一般预算收支不足：

借：国库存款

贷：调人资金

5、总预算会计办理预算直接支出给某单位经费：

借：一般预算支出

贷：国库存款

6、拨付一笔专用基金给某单位用于某一专门项目资金

借：专用基金支出

贷：其他财政拨款

7、在决算期间发现有一笔一般预算收入款，未到“国库存款”账上，属于“在途款”：

借：在途款

贷：一般预算收入

8、半个月后上笔在途款已收入“国库存款”账户：

借：国库存款

贷：其他财政存款

第二节有价证券及暂付、待收款核算

一、有价证券的核算

有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。各级财政只能用各项结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券，如国库券，国家重点建设债券。但一般不能购买股票。

为了反映和监督各级财政部门有价证券的购买、兑换及结存情况，需设置“有价证券”科目。该科目借方登记各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买的有价证券款；贷方登记到期兑换的有价证券款；余额在借方，反映尚未兑换的有价证券款，即有价证券的实际库存款数。

各级财政购入有价证券时，借记“有价证券”科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；到期兑付有价证券时，其兑付本息，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，其兑付本金，贷记“有价证券”科目，利息贷记“一般预算收入”，“预算外收入”等科目。

[例1某市财政局根据市政府指令用预算结余购买国家指定的国库券5000000元，用预算外结余购人国库券1 000000元。

借：有价证券 6 000 000

贷：国库存款 5 000 000

其他财政存款 1 000 000

[例2上述国库券一年到期，收回本息6 600 000元(利率为10％)。

借：国库存款 5 500 000

其他财政存款I 100 000

贷：有价证券 6 000 000

一般预算收入500 000

预算外收入100 000

二、暂付款、待收款的核算

暂付款、待收款项属于预算往来结算中形成的债权。它包括预算执行过程中，上下级财政结算形成的债权，以及财政部门对预算单位借垫所形成的债权。

为了核算各级财政的债权发生及结算情况，需设置“暂付款”科目和“与下级往来”科目。

[例1)某市财政局向市教委发放紧急借款200 000元，用于修理危房教室。

借：暂付款200 000

贷：国库存款200 000

[例2]经批准，市财政局同意将市委的此笔借款转作经费拨款。

借：经费拨款200 000

贷：暂付款200 000

[例3)某市财政局同意其下属财政单位申请借款500 000元。

借：与下级往来500 000