审计学第三章审计方法和审计程序
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• 进行控制测试后，注册会计师应当根据控制测 试的结果，进一步评价内部控制，进一步评估 控制风险，并与初步评估水平比较。如果存在 偏差，应当修正对控制风险的评估，并据以修 改实质性测试计划。
2020/5/4
三、实质性测试
(一) 实质性测试的概念
• 实质性测试是指注册会计师对交易和余额进行 的详细测试以及对会计信息和非会计信息应用 情况进行的分析性测试。
2020/5/4
四、审计抽样
(一) 审计抽样的含义 • 所谓审计抽样，是指注册会计师在实施
审计程序时，从审计对象总体的全部项 目中选取一定数量的项目作为样本，通 过对样本进行测试，得到样本特征，并 根据样本特征推断总体结果，以得出审 计结论的一种审计方法。
2020/5/4
(二) 审计抽样的种类
1. 非统计抽样和统计抽样 (1) 非统计抽样 • 非统计抽样是由注册会计师凭借自己的
• 调节法通常与监盘法结合使用，也可用 于调节银行存款及有关结算类账户的未 达账项。
2020/5/4
(十) 鉴定法
• 鉴定法是指审计工作中某些活动超出注 册会计师的专业能力时，聘请有关专门 机构或专家对被审计事项进行鉴别和证 明的方法。
• 主要用于对书面资料真伪的鉴别，对实 物性能、质量、价值以及经济活动的合 理性、有效性的鉴定等。
• 主要工作包括：了解被审计单位及所属行业基 本情况；进行分析性复核程序；初步评价重要 性水平；考虑审计风险；对重要认定制定初步 审计策略；了解被审计单位内部控制，初步评 估控制风险；确定检查风险及设计实质性测试 ；编制审计计划。
2020/5/4
二、审计实施阶段
(一) 实施控制测试
• 在了解内部控制的基础上，对那些准备信赖的 内部控制执行控制测试。控制测试是为了确定 内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计 程序。进行控制测试之后，应根据测试结果， 修订实质性测试计划。
2020/5/4
• 审计的取证方法，是指收集审计证据所 采取的各种技术方法。
• 它取决于审计证据的性质，同时又必须 适合于审计对象。
• 主要有审阅法、核对法、监盘法、函证 法、计算法、观察法、分析性复核、询 问法、调节法、鉴定法等。
2020/5/4
二、审计的基本方法
(一) 顺查法和逆查法
1. 顺查法
• 实质性测试中的抽样风险及成因如表3-3 所示。
• 抽样风险对审计工作的影响如表3-4所示 。
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表3-3 实质性测试中的抽样风险成因
实质性测试结果
认为应接受 认为应拒绝接受
被审计单位账户余额的真实情况
不存在重大错报
存在重大错报
结论正确
误受风险
误拒风险
结论正确
2020/5/4
ຫໍສະໝຸດ Baidu
表3-4 抽样风险对审计工作的影响
审计测试 控制测试 实质性测试
抽样风险种类 信赖不足风险 信赖过度风险 误拒风险 误受风险
对审计工作的影响 效率 效果 效率 效果
2020/5/4
2. 非抽样风险
• 非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的审 计方法，或因误解审计证据等而未能发现重大 误差的可能性。
• 产生这种风险的原因主要有： (1)人为错误； (2)运用了不切合审计目标的方法； (3)错误评价样本结果； (4)未按计划执行审计； (5)未对发现的例外事项进行恰当的追查。
2020/5/4
2. 属性抽样和变量抽样
(1) 属性抽样 • 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度
一定的条件下，为了测定总体特征的发 生频率而采用的一种抽样方法。 • 根据控制测试的目的和特点所采用的审 计抽样通常称为属性抽样。 • 属性抽样主要用于估计总体既定控制的 偏差率。
2020/5/4
(2) 变量抽样
审计学
第三章 审计方法与审计程序
2020/5/4
第 三 章 审计方法与审计程序
学习目标 第一节 审计方法 第二节 审计程序 第三节 审计测试 本章小结
2020/5/4
学习目标
• 了解审计的工作过程和各阶段的主要工 作。
• 了解现代审计三种审计测试。 • 了解审计抽样的方法和抽样风险。 • 一般掌握审计的基本方法。 • 重点掌握各种取证方法和实质性测试时
2020/5/4
(五) 计算法
• 计算法，又称验算法、重算法、复算法 ，是指注册会计师对被审计单位的原始 凭证及会计记录中的数据所进行的验算 或另行计算。
2020/5/4
(六) 观察法
• 观察法是指注册会计师实地察看被审计 单位的经营场所、实物资产和有关业务 活动及其内部控制的执行情况等，以获 取审计证据的方法。
2020/5/4
三、审计的取证方法
(一) 审阅法 • 审阅法是指通过对被审计单位的有关书面资料
进行审查阅读来取得审计证据的方法。 1. 原始凭证的审阅 2. 记账凭证的审阅 3. 账簿的审阅 4. 报表的审阅 5. 其他资料的审阅
2020/5/4
(二) 核对法
• 核对法是指将书面资料的相关记录之间或者将 书面资料的记录与实物之间进行相互对照检查 ，以获取审计证据的方法 。
职业经验和判断能力，有目的地从特定 审计对象总体中抽取样本进行审查，并 以样本的审查结果来推断总体的抽样方 法。
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(2) 统计抽样
• 统计抽样是运用概率论原理，遵循随机原则， 从审计对象总体中抽取样本进行审查，然后以 样本结果来推断总体的抽样方法。采用统计抽 样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以 防止主观的判断，其效果比非统计抽样好。因 此，现代审计广泛采用统计抽样。
• 抽查法是指从被审计单位一定时期内全部经济 活动和全部会计资料中，抽取部分经济活动和 会计资料进行审计，并根据审计结果推断总体 正确性的一种方法。
• 优点是省时省力，审计成本低，审计效率高。
• 缺点是当样本抽取不当，不能代表总体特征时 ，就可能得出错误的结论，并且不利于查出各 种错误和舞弊。
• 适用于规模较大、业务量较多以及内部控制健 全的单位。要求提供准确结论的专案审计，不 宜采用此法。现代审计广泛采用抽查法。
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第三节 审计测试
一、了解内部控制 • 初步了解内部控制的目的在于确定被审
计单位的内部控制是怎样设计的和是否 得到执行，以初步评价内部控制的可信 程度，初步评估控制风险水平，并据此 决定是否进行控制测试。
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二、控制测试
• 控制测试是为了确定被审计单位内部控制设计 的合理性和执行的有效性而进行的测试。
间、性质、范围及组织。
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第一节 审计方法
一、审计方法概述 • 审计方法可以分为基本方法和取证方法两大类
。 • 审计的基本方法，是以审计工作的先后顺序和
审计工作的范围或详简程度而划分的方法，它 与审计取证没有直接联系，并不是取证的具体 方法。 • 审计的基本方法，按审计工作的先后顺序，可 以分为顺查法和逆查法。按审计工作的范围或 详简程度，可以分为详查法和抽查法。
(1) 证证核对。 (2) 账证核对。 (3) 账账核对。 (4) 账表核对。 (5) 表表核对。 (6) 账实核对。
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(三) 监盘法
• 监盘是指注册会计师通过现场监督被审计单位 各种实物资产以及现金、有价证券等的盘点， 并进行适当抽查，以获取审计证据的方法。
• 监盘所获取的证据只能证实实物资产是否确实 存在，不能证实被审计单位对实物资产拥有所 有权，也不能证实实物资产的价值，因此注册 会计师还应对实物资产的计价和所有权进行审 计。
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表3-2 控制测试中的抽样风险成因
控制测试结果
被审计单位内部控制的真实情况
可以信赖制度
不能信赖制度
认为应接受内控制度
认为应拒绝接受内控 制度
结论正确 信赖不足风险
信赖过度风险 结论正确
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(2) 实质性测试中的抽样风险
• 实质性测试中的抽样风险包括误受风险 和误拒风险两种。
• 询问法，又称查询法，是指注册会计师 对有关人员进行书面或口头询问以获取 审计证据的方法。
2020/5/4
(九) 调节法
• 调节法是指在被审计单位报告日的数据 和审计日的数据存在差异或者被审计项 目存在未达账项的情况下，审计人员通 过对某些项目进行增减调节，来验证报 告日的数据是否账实一致的一种方法。
2020/5/4
(七) 分析性复核
• 分析性复核是指注册会计师对被审计单位重要 的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动 以及这些比率或趋势与预期数额和相关信息的 差异。
1. 比较分析法 (1) 水平分析法。 (2) 垂直分析法。 2. 比率分析法 3. 趋势分析法
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(八) 询问法
2020/5/4
2. 逆查法
• 逆查法，又称倒查法，是指按照会计核算程序 的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资料 的一种审计方法。
• 优点是审计工作量小，审计重点突出，针对性 强，审计成本低，审计效率高。
• 缺点是审计范围不全面，不利于查出各种错误 和舞弊。
• 适用于规模较大、业务量较多的单位和内部控 制较好的单位。
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(四) 函证法
• 函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记 录所载事项而向第三者发函询证的方法。
• 函证分为肯定式函证和否定式函证两种方式。 • 肯定式函证又称积极式函证，是指对于被询证
事项，无论是否相符，都要求被询证者在限定 的时间内回函。 • 否定式函证也称消极式函证，是指对于被询证 事项，在不相符的情况下，才要求被询证者在 限定的时间内回函。
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(二) 详查法和抽查法
1. 详查法 • 详查法，又称精查法、细查法，是指被审计单
位一定时期内全部经济活动和全部会计资料进 行全面、详细审查的一种方法。 • 优点是容易查出各种错误和舞弊，审计效果高 ，审计风险低。 • 缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低。
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2. 抽查法
• 变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种 抽样方法。
• 根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽 样通常称为变量抽样。变量抽样主要用于估计 总体金额或者总体中的错误金额。
• 在审计实务中，有时存在同时进行控制测试和 实质性测试的情况，在此情况下采用的审计抽 样称为双重目的抽样。
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(三) 审计抽样的方法
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第二节 审计程序
• 审计程序有广义和狭义两种含义。 • 广义的审计程序是指审计工作从开始到
结束的审计工作步骤和顺序。 • 狭义的审计程序是指在审计过程中收集
审计证据所采用的审计方法。
2020/5/4
一、审计准备阶段
• 审计的准备阶段，又称计划阶段，是整个审计 过程的起点。
• 准备阶段的工作如下： (一) 签订审计业务约定书 (二) 编制审计计划
(二) 实施实质性测试
• 在进行必要的控制测试的基础上，注册会计师 应对各类交易和账户余额或会计报表项目数据 进行实质性测试，以获取充分、适当的审计证 据。
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三、审计终结阶段
• 审计终结阶段，又称审计报告阶段。 • 主要工作包括： (1)编制审计差异调整表和试算平衡表； (2)获取管理当局声明书和律师声明书； (3)对会计报表进行整体复核； (4)评价审计结果； (5)出具审计报告。
• 顺查法，又称正查法，是指按照会计核算过程 的先后顺序，依次审查凭证、账簿和报表资料 的一种审计方法。
• 优点在于脉络清晰，操作简便，审查全面完整 ，审查结果较为可靠。
• 缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低。
• 适用于规模小、业务量少的单位和内部控制制 度不健全的单位，也适宜于重要的审计事项或 贪污、舞弊专案审计。
1. 随机抽样 • 随机抽样是指对审计对象总体或次级总体的所
有项目，按随机规则选取样本。例如，用随机 数表(又称乱数表)来选取样本。 2. 系统抽样 • 系统抽样是指首先计算选样间隔，然后确定选 样起点，最后根据间隔顺序选取样本的一种选 样方法。
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3. 随意选样
• 随意选样是不考虑金额大小、资料选取 的难易程度及个人偏好，以随意的方式 选取样本。缺点是很难完全无偏见地选 取样本项目。
2020/5/4
(四) 抽样风险和非抽样风险
1. 抽样风险 • 所谓抽样风险，是指注册会计师依据抽样结果
得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可 能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大 ，抽样风险越低，反之亦然。 (1) 控制测试中的抽样风险 • 控制测试中的抽样风险包括信赖不足风险和信 赖过度风险。 • 控制测试中的抽样风险及成因如表3-2所示。
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三、实质性测试
(一) 实质性测试的概念
• 实质性测试是指注册会计师对交易和余额进行 的详细测试以及对会计信息和非会计信息应用 情况进行的分析性测试。
2020/5/4
四、审计抽样
(一) 审计抽样的含义 • 所谓审计抽样，是指注册会计师在实施
审计程序时，从审计对象总体的全部项 目中选取一定数量的项目作为样本，通 过对样本进行测试，得到样本特征，并 根据样本特征推断总体结果，以得出审 计结论的一种审计方法。
2020/5/4
(二) 审计抽样的种类
1. 非统计抽样和统计抽样 (1) 非统计抽样 • 非统计抽样是由注册会计师凭借自己的
• 调节法通常与监盘法结合使用，也可用 于调节银行存款及有关结算类账户的未 达账项。
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(十) 鉴定法
• 鉴定法是指审计工作中某些活动超出注 册会计师的专业能力时，聘请有关专门 机构或专家对被审计事项进行鉴别和证 明的方法。
• 主要用于对书面资料真伪的鉴别，对实 物性能、质量、价值以及经济活动的合 理性、有效性的鉴定等。
• 主要工作包括：了解被审计单位及所属行业基 本情况；进行分析性复核程序；初步评价重要 性水平；考虑审计风险；对重要认定制定初步 审计策略；了解被审计单位内部控制，初步评 估控制风险；确定检查风险及设计实质性测试 ；编制审计计划。
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二、审计实施阶段
(一) 实施控制测试
• 在了解内部控制的基础上，对那些准备信赖的 内部控制执行控制测试。控制测试是为了确定 内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计 程序。进行控制测试之后，应根据测试结果， 修订实质性测试计划。
2020/5/4
• 审计的取证方法，是指收集审计证据所 采取的各种技术方法。
• 它取决于审计证据的性质，同时又必须 适合于审计对象。
• 主要有审阅法、核对法、监盘法、函证 法、计算法、观察法、分析性复核、询 问法、调节法、鉴定法等。
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二、审计的基本方法
(一) 顺查法和逆查法
1. 顺查法
• 实质性测试中的抽样风险及成因如表3-3 所示。
• 抽样风险对审计工作的影响如表3-4所示 。
2020/5/4
表3-3 实质性测试中的抽样风险成因
实质性测试结果
认为应接受 认为应拒绝接受
被审计单位账户余额的真实情况
不存在重大错报
存在重大错报
结论正确
误受风险
误拒风险
结论正确
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表3-4 抽样风险对审计工作的影响
审计测试 控制测试 实质性测试
抽样风险种类 信赖不足风险 信赖过度风险 误拒风险 误受风险
对审计工作的影响 效率 效果 效率 效果
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2. 非抽样风险
• 非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的审 计方法，或因误解审计证据等而未能发现重大 误差的可能性。
• 产生这种风险的原因主要有： (1)人为错误； (2)运用了不切合审计目标的方法； (3)错误评价样本结果； (4)未按计划执行审计； (5)未对发现的例外事项进行恰当的追查。
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2. 属性抽样和变量抽样
(1) 属性抽样 • 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度
一定的条件下，为了测定总体特征的发 生频率而采用的一种抽样方法。 • 根据控制测试的目的和特点所采用的审 计抽样通常称为属性抽样。 • 属性抽样主要用于估计总体既定控制的 偏差率。
2020/5/4
(2) 变量抽样
审计学
第三章 审计方法与审计程序
2020/5/4
第 三 章 审计方法与审计程序
学习目标 第一节 审计方法 第二节 审计程序 第三节 审计测试 本章小结
2020/5/4
学习目标
• 了解审计的工作过程和各阶段的主要工 作。
• 了解现代审计三种审计测试。 • 了解审计抽样的方法和抽样风险。 • 一般掌握审计的基本方法。 • 重点掌握各种取证方法和实质性测试时
2020/5/4
(五) 计算法
• 计算法，又称验算法、重算法、复算法 ，是指注册会计师对被审计单位的原始 凭证及会计记录中的数据所进行的验算 或另行计算。
2020/5/4
(六) 观察法
• 观察法是指注册会计师实地察看被审计 单位的经营场所、实物资产和有关业务 活动及其内部控制的执行情况等，以获 取审计证据的方法。
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三、审计的取证方法
(一) 审阅法 • 审阅法是指通过对被审计单位的有关书面资料
进行审查阅读来取得审计证据的方法。 1. 原始凭证的审阅 2. 记账凭证的审阅 3. 账簿的审阅 4. 报表的审阅 5. 其他资料的审阅
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(二) 核对法
• 核对法是指将书面资料的相关记录之间或者将 书面资料的记录与实物之间进行相互对照检查 ，以获取审计证据的方法 。
职业经验和判断能力，有目的地从特定 审计对象总体中抽取样本进行审查，并 以样本的审查结果来推断总体的抽样方 法。
2020/5/4
(2) 统计抽样
• 统计抽样是运用概率论原理，遵循随机原则， 从审计对象总体中抽取样本进行审查，然后以 样本结果来推断总体的抽样方法。采用统计抽 样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以 防止主观的判断，其效果比非统计抽样好。因 此，现代审计广泛采用统计抽样。
• 抽查法是指从被审计单位一定时期内全部经济 活动和全部会计资料中，抽取部分经济活动和 会计资料进行审计，并根据审计结果推断总体 正确性的一种方法。
• 优点是省时省力，审计成本低，审计效率高。
• 缺点是当样本抽取不当，不能代表总体特征时 ，就可能得出错误的结论，并且不利于查出各 种错误和舞弊。
• 适用于规模较大、业务量较多以及内部控制健 全的单位。要求提供准确结论的专案审计，不 宜采用此法。现代审计广泛采用抽查法。
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第三节 审计测试
一、了解内部控制 • 初步了解内部控制的目的在于确定被审
计单位的内部控制是怎样设计的和是否 得到执行，以初步评价内部控制的可信 程度，初步评估控制风险水平，并据此 决定是否进行控制测试。
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二、控制测试
• 控制测试是为了确定被审计单位内部控制设计 的合理性和执行的有效性而进行的测试。
间、性质、范围及组织。
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第一节 审计方法
一、审计方法概述 • 审计方法可以分为基本方法和取证方法两大类
。 • 审计的基本方法，是以审计工作的先后顺序和
审计工作的范围或详简程度而划分的方法，它 与审计取证没有直接联系，并不是取证的具体 方法。 • 审计的基本方法，按审计工作的先后顺序，可 以分为顺查法和逆查法。按审计工作的范围或 详简程度，可以分为详查法和抽查法。
(1) 证证核对。 (2) 账证核对。 (3) 账账核对。 (4) 账表核对。 (5) 表表核对。 (6) 账实核对。
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(三) 监盘法
• 监盘是指注册会计师通过现场监督被审计单位 各种实物资产以及现金、有价证券等的盘点， 并进行适当抽查，以获取审计证据的方法。
• 监盘所获取的证据只能证实实物资产是否确实 存在，不能证实被审计单位对实物资产拥有所 有权，也不能证实实物资产的价值，因此注册 会计师还应对实物资产的计价和所有权进行审 计。
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表3-2 控制测试中的抽样风险成因
控制测试结果
被审计单位内部控制的真实情况
可以信赖制度
不能信赖制度
认为应接受内控制度
认为应拒绝接受内控 制度
结论正确 信赖不足风险
信赖过度风险 结论正确
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(2) 实质性测试中的抽样风险
• 实质性测试中的抽样风险包括误受风险 和误拒风险两种。
• 询问法，又称查询法，是指注册会计师 对有关人员进行书面或口头询问以获取 审计证据的方法。
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(九) 调节法
• 调节法是指在被审计单位报告日的数据 和审计日的数据存在差异或者被审计项 目存在未达账项的情况下，审计人员通 过对某些项目进行增减调节，来验证报 告日的数据是否账实一致的一种方法。
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(七) 分析性复核
• 分析性复核是指注册会计师对被审计单位重要 的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动 以及这些比率或趋势与预期数额和相关信息的 差异。
1. 比较分析法 (1) 水平分析法。 (2) 垂直分析法。 2. 比率分析法 3. 趋势分析法
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(八) 询问法
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2. 逆查法
• 逆查法，又称倒查法，是指按照会计核算程序 的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资料 的一种审计方法。
• 优点是审计工作量小，审计重点突出，针对性 强，审计成本低，审计效率高。
• 缺点是审计范围不全面，不利于查出各种错误 和舞弊。
• 适用于规模较大、业务量较多的单位和内部控 制较好的单位。
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(四) 函证法
• 函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记 录所载事项而向第三者发函询证的方法。
• 函证分为肯定式函证和否定式函证两种方式。 • 肯定式函证又称积极式函证，是指对于被询证
事项，无论是否相符，都要求被询证者在限定 的时间内回函。 • 否定式函证也称消极式函证，是指对于被询证 事项，在不相符的情况下，才要求被询证者在 限定的时间内回函。
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(二) 详查法和抽查法
1. 详查法 • 详查法，又称精查法、细查法，是指被审计单
位一定时期内全部经济活动和全部会计资料进 行全面、详细审查的一种方法。 • 优点是容易查出各种错误和舞弊，审计效果高 ，审计风险低。 • 缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低。
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2. 抽查法
• 变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种 抽样方法。
• 根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽 样通常称为变量抽样。变量抽样主要用于估计 总体金额或者总体中的错误金额。
• 在审计实务中，有时存在同时进行控制测试和 实质性测试的情况，在此情况下采用的审计抽 样称为双重目的抽样。
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(三) 审计抽样的方法
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第二节 审计程序
• 审计程序有广义和狭义两种含义。 • 广义的审计程序是指审计工作从开始到
结束的审计工作步骤和顺序。 • 狭义的审计程序是指在审计过程中收集
审计证据所采用的审计方法。
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一、审计准备阶段
• 审计的准备阶段，又称计划阶段，是整个审计 过程的起点。
• 准备阶段的工作如下： (一) 签订审计业务约定书 (二) 编制审计计划
(二) 实施实质性测试
• 在进行必要的控制测试的基础上，注册会计师 应对各类交易和账户余额或会计报表项目数据 进行实质性测试，以获取充分、适当的审计证 据。
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三、审计终结阶段
• 审计终结阶段，又称审计报告阶段。 • 主要工作包括： (1)编制审计差异调整表和试算平衡表； (2)获取管理当局声明书和律师声明书； (3)对会计报表进行整体复核； (4)评价审计结果； (5)出具审计报告。
• 顺查法，又称正查法，是指按照会计核算过程 的先后顺序，依次审查凭证、账簿和报表资料 的一种审计方法。
• 优点在于脉络清晰，操作简便，审查全面完整 ，审查结果较为可靠。
• 缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低。
• 适用于规模小、业务量少的单位和内部控制制 度不健全的单位，也适宜于重要的审计事项或 贪污、舞弊专案审计。
1. 随机抽样 • 随机抽样是指对审计对象总体或次级总体的所
有项目，按随机规则选取样本。例如，用随机 数表(又称乱数表)来选取样本。 2. 系统抽样 • 系统抽样是指首先计算选样间隔，然后确定选 样起点，最后根据间隔顺序选取样本的一种选 样方法。
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3. 随意选样
• 随意选样是不考虑金额大小、资料选取 的难易程度及个人偏好，以随意的方式 选取样本。缺点是很难完全无偏见地选 取样本项目。
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(四) 抽样风险和非抽样风险
1. 抽样风险 • 所谓抽样风险，是指注册会计师依据抽样结果
得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可 能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大 ，抽样风险越低，反之亦然。 (1) 控制测试中的抽样风险 • 控制测试中的抽样风险包括信赖不足风险和信 赖过度风险。 • 控制测试中的抽样风险及成因如表3-2所示。