跨国公司国际避税与反避税.

跨国公司国际避税与反避税

第一章国际避税

一、国际避税的定义

国际避税是指跨国纳税人利用两个或两个以上的国际的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷,规避或减轻其总纳税义务的行为。税收是国家对纳税人(纳税主体和征税对象(纳税客体进行的课证。因此要规避税收,就要避免成为纳税主体和纳税客体。

二、国际避税的原因

在市场经济条件下,企业的行为目标是追求企业财务利益最大化。国际避税可以使纳税人规避或减轻其纳税义务,增加其最终实际可支配的财务利益。因此利益驱动是国际避税的主观原因。

客观原因有:1.各国税收制度的差异。主要表现在征收的税种、税率以及计税方法不同。2.各国避免国际双重征税办法的差异。不同的方法会使纳税人税负失衡,像国际上常用的免税法、抵免法以及饶让抵免法等。3.各国征管水平及其他非税因素的差异。由于各国税务当局及其官员的征收管理水平不一,也会导致纳税人的税负不同,产生国际避税。同时,并非所有国家都认为国际避税是需要打击的行为。

三、国际避税的主要形式

跨国公司国际避税的税种主要是营业所得税。另外,电子商务的广泛引用,尤其是服务贸易中,关税也是税收流失一个大块。此外,增值税、消费税等也有流失。

1.转移定价避税

转移定价,是指跨国公司或集团公司内部的交易定价,又称关联企业(联属企业、关联方之间的交易定价。这个交易价格通常都不是市场价格,而是基于跨国公司整

体利益来制定的。利用转移定价跨国公司可以转移利润,一般都是把利润从高税率国家转移到低税率或免税的国家。这是跨国公司在我国避税的最主要的方式。

2.利用避税港

避税港亦称避税地,可以是国家或地区,如港口、岛屿、沿海地区、交通方便的城市等。有的避税港还包括自由港,自由贸易区、自由关税地区等。避税最常见、最一般的手法就是跨国公司在国际避税地虚设经营机构或场所转移收入,转移利润,实现避税。在现实社会经济生活中,有相当一部分国家和地区处于一定的经济目的,采取以无税或低税为基本特征的税收政策,制定特殊的税收优惠

措施,为国际投资经营者提供合法逃避税收的便利条件。这些国家和地区对国际投资经营者有着十分强烈的吸引力。跨国投资者为了减轻税收负担经常利用这些国家和地区从事国际避税活动,这些国家和地区即为通常所说的国际避税地。3.资本弱化避税

资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取,是指跨国公司为了减少税额,先采用贷款反方式替代募股方式进行的投资或者融资。当跨国公司考虑跨国投资并需确定新建企业的资本结构时,它们往往会通过在贷款和发行股票之间选择,来达到使税收负担最小的目的。在资本弱化的状态下,由于举债过多,利息负担沉重,必然引起资金周转困难。更重要的是一个债台高筑的企业,资信降低,一旦资金周转失灵,就会丧失偿债能力而濒临破产。从税收的角度来考察,按照各国企业所得税的规定,权益资本以股本的形式获得的,是企业税后利润的分配,它并不影响企业应税所得额的减少。而对债务资本支付的利息,一般都是作为一个费用项目在税前列支,减少了企业的应税所得额,从而可以少缴企业所得税。由于这两种资金来源所支付的利息和股息在税务上的处理不同,就会使资本弱化成为一种手段。

4.滥用税收协定

滥用税收协定与一般国际避税方法存在区别,但也有联系。区别在于:滥用协定往往不是通过规避税收主体来规避或减轻税负,而是通过设法成为能得到税收优惠

的税收主体来减轻或规避税负。如通过设置直接的导管公司、直接利用双边关系设置低股权控股公司而享受税收协定待遇,从而减轻其在中国的纳税义务,这种滥用税收协定避税的行为还将随着我国对外开放的扩大而产生。相同之处是动机相同,都是为避税,目的相同,都要尽可能的减少税收;效应相同,就总体来说,都是纳税人减轻了其全球总负,有关国家减轻了其总税收收入。规避方式相同,都采用转移或不转移税收主体,转移或不转移税收客体这些国际避税方式。

5.利用电子商务避税

电子商务是采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动,是在互联网与传统信息技术系统相结合的背景下产生的相互关联的动态商务活动。在实现了书写电子化、信息传递数据化、交易无纸化、支付现代化的同时,也引起了审计环境、审计线索、审计信息的储存介质、审计的技术方法、审计方式等一系列的重大变化。而这些使得国际税收中传统的居民定义、常设机构、属地管辖权等概念无法对其进行有效约束,无法准确区分销售货物、提供劳务或是转让特许权,因而电子商务的迅速发展既推动世界经济的发展,同时也给世界各国政府提出了国际反避税的新课题。

6.改变居民身份

征税国行使居民税收管辖权的依据是纳税人与征税国之间存在以人身隶属

关系为特征的法律事实,人身隶属关系体现为税收居所。对于自然人,确定税收居所的标准有国籍、住所和习惯居住地等;对于法人,确定其税收居所的标准有公司的注册成立地、公司的实际管理和控制中心所在地以及总机构所在地等。税收居所一经确定,凡与某国有这种税收居所联系的纳税人就成为了该国的居民纳税人,而该国便可据此行使居民税收管辖权,对居民纳税人在世界范围内的所得进行征税.而列非居民纳税人仅就其源于本国的所得征税。因此,在国际税收实践中纳税人往往通过转移税收居所来规避纳税义务,例如不购置住所、出境、流动性居留或缩短居留时问等,人们亦将这种人称为“税收逃难者”;而法人则往往采取变换董事会会议地址、变动主要决策人员居住地或改变决策中心所在。

第二章国际反避税

一、反避税的定义

反避税是指国家采取积极的措施,对国际避税加以防范和制止。反避税是对避税行为的一种管理活动。其主要内容从广义上包括财务管理、纳税检查、审计以及发票管理,从狭义上理解就是通过加强税收调查,堵塞税法漏洞。

二、反避税管理

对于避税的管理应当吸取发达国家的经验和做法,采取相应的管理措施,特别是使有关法律更具权威性和实用性。

1、税种设计要科学

其目的是追求税负的“纵向适度”和“横向公平”。“纵向适度”对征税者来说即取之有度,发挥税收对生产的促进作用,可缓和避税行为。“横向公平”要求既要注意征税的统一性,又要注意区别对待,加强税收调节,将竞争的起跑线拉平。统一性和差别性两者相辅相成,缺一不可。统一性是指同等情况应纳同样税收,体现“税收面前人人平等”。差别性指在统一起跑线上的纳税人,由于客观因素优越,当然就应承担更多的责任和义务。横向公平也可缓和避税行为。

2、税收立法管理严密

其目的是堵塞漏洞。明确的纳税人,明细科学的课税对象和税目,刚性而统一的税率,这是反避税的基础。反之,不当的纳税环节,过高的税率,复杂不便的征收方法都有可能诱发避税。

3、税务人员素质提高

税收中的避税与反避税,其实质是征与纳之间斗智斗勇。由于征纳双方在避税与反避税利益上的差别,加强征管队伍管理就显得极为需要。对纳税人来说,避税成功利益直接归个人所有,在处罚不严的情况下,最有诱惑性;而对征税者来说,反避税