现代风险导向审计模式的演变与发展

的进行重点审计。提高了审计效率，降 他新的问题，审计结果会不准确，导致
低了审计的成本，同时也保证了审计的 审计失败。
１．３ 风险导向审计模式 由于对管理者应对业务时所做出
的行为不能准确确定，而且不能确定管 理者是否有过舞弊行为，使得内部控制 无效，或者交易余额账户的错报等，才 导致审计部门把内部控制作为主要的审 计手段，那么审计风险就会很大，使得 这次审计有很低的公信力。因此，新的 审计方式破土而出——传统风险导向审 计：不仅有固有风险，控制风险，在原 有的审计风险上增加了检查风险。
１ 现代风险导向审计模式的演变
质量。
１．１ 账项导向审计模式 在早些时期，我们是用账项导向的
审计模式来进行审计的，它的目标主要 是检查会计错误和揭示舞弊行为。随着 原始凭证，记账凭证，会计报表、账簿 的数量和长期证书，以及各账的对账单 之间的对应关系，使这三个账户相互匹 配。但是随着社会、经济的不断发展， 趋势向于复杂化。账项审计模式对人力、 物力的耗费，抽样误差的增大和在这种 复杂情况下难以发现的各种舞弊等缺点 随之而来。 １．２ 制度基础审计模式
现代风险导向审计模式与传统风险 审计模式的本质区别在于审计理念和审 计技术的不同。传统的风险导向审计更 像是“顺藤摸瓜”，顺着企业每笔的经
· 166 ·
Financial Management
财经管理
济交易来对企业进行审计，而这样的审 本的增加，但是相应的收费也要增加， 同的特点，就是有丰厚的财力作为支撑，
计方法是对审计资源的浪费。
很难使效益与经济达到一个平衡，就使 才能使得事务所进入良性循环，而我们
而现代风险导向审计模式更像是 得会计师事务所丧失了在市场中的竞争 恰恰忽略的一个最重要的点——变通。
“顺瓜摸藤”，先对报表进行预测判断， 力。
“四大”会计师事务所成功的根本原因
依据企业的经营风险有针对性的对企业
财经管理
Financial Management
现代风险导向审计模式的演变与发展
郭 策
（浙江海洋大学东海科学技术学院 ，浙江 舟山 ３１６０００）
摘要：我国经济持续快速发展，越来越多的企业走向国际化，相对于企业的经营管理越来越重视，对于审计的 要求标准也越来越高，传统的审计模式已经不能满足这些企业。本文主要分析风险导向审计模式如何依据企业 经验发展的，风险导向审计模式在我国的实际应用以及发展趋势。 关键词：风险导向；审计模式；应用；演变发展 中图分类号：Ｆ２３９ 文献标识码：Ａ
实性与实时性。审计主要是对财务报表 了制度基础审计模式，其本身就具有一
发表意见，而且采用了系统抽样技术的 定的风险下，运用传统的抽样方法，更
应用，弥补了在账项导向审计模式下存 加扩大了它的风险。虽然相对于账项导
在的抽样误差，通过了解、评价被审计 向审计完美的多，然而，当时的情况是
单位的内部控制制度，将薄弱之处特定 复杂的，证据的采样是不均衡的，或其
种种迹象表明蓝田股份存在很多舞
明。因此，账项导向的审计模式逐渐退 弊和造假行为，而作为审计方为什么没
出了历史的舞台。
ห้องสมุดไป่ตู้
有发现这么严重的错误呢？从审计方来
在账项审计模式满足不了当代发展 讲，这绝对是审计人员缺乏对审计工作
的审计模式下，催生出一种制度基础的 的职业谨慎态度，没有严格的按照审计
审计模式，它主要是检验会计报表的真 程序进行审计。在另一方面，审计采用
经历了各种的审计实践，可以看出 公司部门的内部控制和公司信息质量的 真实性有很大关系。如果内部控制制度 健全有效，在财务报表中的错误和欺诈 风险是非常低的，会计信息的质量也很 高，相应的审计范围小；相反，就要扩 大审计范围，调出更多地样本来进行证
但是制度基础审计模式也不是完 美无瑕的，它也存在着缺点。第一，内 部控制的评价存在很强的主观性和随意 性，不能十分客观的评价，对未来的审 计规划产生了一定的影响。第二，制度 基础审计模式很难绕过这些审计风险： 误报，欺诈和经营失败。第三，当一个 企 业 的 规 章 制 度 制 定 的 很 完 美， 但 是 执 行 能 力 很 差， 这 将 导 致 在 审 核 会 有 较 大 的 偏 差。 然 而 世 界 经 济 快 速 的 发 展，这些漏洞也越来越明显。2002 年 1 月 21 日，蓝田股份的股票突然停牌。 在 1993 到 1995 年，蓝田股份主营业收 入分别为 133725.7 万元、84039.7 万元 和 308284.1 万元，它的税后利润分别为 14101.4 万 元、23686.5 万 元 和 27437.2 万元。一个十分漂亮的营业数据，而且 以后几年保持着不断地上升，从上市时 的 2.66 亿 元 发 展 到 2000 年 的 28.38 亿 元的巨幅的增长。
制约一个模式的发展不仅仅是它本 是懂得了变通，随着时代的发展而变化，
内外部整体环境进行审计。现代风险导 身的问题，也有很大一部分是相应的法 普华永道会计师事务所的“普华永道审
向审计是在审计证据方法更为广泛，但 律制度，完整的法律体系是构建一个模 计方法”；安永会计师事务所的“BEAT”；
大部分的审计工作至今仍保留着传统风 式的基础。目前我国关于断定注册会计 德勤会计师事务所的“AS/2；还有毕马
然而，在实际操作中，企业不是单 独存在于社会上的个体，企业与社会紧 密相连，使用传统风险导向审计往往忽 略了行业的监管环境，以及忽视了企业 的产权结构、组织结构、企业融资和投 资的本质因素的状态。恰恰相反，被忽 略的这些最终都会对财务报表产生重大 的影响。此外，传统风险导向审计是很 难准确测量所固有的风险，简单地将所 固有的风险分类为高的水平，并把大量 的审计资源投入到控制测试和实质性测 试。这样的审计方式有点像管中窥豹， 如果注册会计师不深入考虑财务报表隐 藏的信息，仅在财务报表本身着眼，不 能对财务报表的资产负债中得到合理的 结果。当管理者涉及欺诈，内部控制是 无效的，因此，如果不扩大审计的角度 超越内部控制，注册会计师很容易因为 这些问题而犯错。
险导向审计方法，现代风险导向审计方 师的法律责任的有《中华人民共和国注 威会计师事务所的“BMP”。都是随着