银行会计课程课件(讲解及习题)

1.3.3会计要素计量属性及其应用原则
1）会计要素计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值
会计要素计量属性
计量属性 历史成本 资产
按照购置时支付的现金或 者现金等价物的金额，或 者按照购置资产时所付出 的对价的公允价值 现在购买相同或者相似资 产所需支付现金或现金等 价物的金额
负债
21世纪应用型本科金融系列规划教材
银行会计
第1章 总 论
1.1商业银行与商业银行会计
1.1.1我国银行体系概述 中央银行 政策性银行 商业银行
1.1.2银行会计概述
银行会计的特点： （1）会计核算活动和业务处理 活动的统一性 （2）反映国民经济活动情况的 综合性 （3）会计核算方法的独特性 （4）提供会计核算资料的及时性 （5）会计核算和内部监督的严密性
按照因承担现时义务而实际收到的款 项或者资产的金额，或者承担现时义 务的合同金额，或者日常活动中为偿 还负债预期需要支付的现金或者现金 等价物的金额 现在偿付该项债务所需支付现金或现 金等价物的金额
重置成本 可变现 净值 现值
按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该 资产至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费 后的金额 按照预计以其持续使用和 最终处置中所产生的未来 净现金流入量的折现金额 按照预计期限内需要偿还的未来净现 金流出量的折现金额
5）实质重于形式：要求企业应当按照交易或事项为 经济实质进行会计核算，而不应当仅仅将它们的法 律形式作为会计核算依据。 实质：指的是业务的经济实质； 形式：是业务的法律形式。 例如：融资租赁方式租入的固定资产 6）重要性：在会计核算过程中，对经济业务或会计 事项应当区别其重要程度，采用不同的会计处理方 法和程序。 性质方面：当某一事项有可能对决策产生一定影响 时，就属于重要项目。 数量方面：当某一项目的数量达到一定规模时，就 可能对决策产生影响。
持续经营
只有在持续经营的假设下，企业的再生 产过程才得以进行，企业资本才能正常循环 周转. 会计才可以以历史成本来确认、计量资 产要素，所有资产才能按照预定的目标在正 常的生产经营过程被消耗、售卖等。 会计人员在此基础上选择会计原则和会 计方法。
会计分期（是对持续经营的补充）
会计期间通常为一年，会计年度与日历年度 一致，也可不一致。 会计期间的划分和确定才产生了本期和非本 期的区分，产生权责发生制和收付实现制这 两种会计记账的基础. 使不同类型的会计主体有记账的基准，进而 出现了应收、应付、递延、等会计处理方法。
7）谨慎性：企业在处理不确定的经济业务时应持 谨慎态度，凡是可以预见的损失或费用应当合理预 计并予以记录和确认，而对难以确定的收入则不能 提前予以入账。 应收账款不能全额收回、固定资产提前报废等情况 不可避免，为了在这些损失发生时不至于严重影响 自身的正常经营，需要对面临的风险和可能发生的 各项损失和费用支出作出合理预计。 8）及时性：会计核算工作要讲求时效，要求会计 核算对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行 会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 两个含义：及时处理；及时传递
银行会计要素： 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润
1.2银行会计工作的组织与管理
1.2.1银行会计核算法规制度体系 会计法 会计准则体系 金融企业财务规则
1.3银行会计核算的基本原则和要求
1.3.1会计基本假设与会计基础 会计假设，是对会计核算所处的时间、空间 环境所作的合理设定。包括： 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 会计基础，企业会计的确认、计量和报告应 当以权责发生制为基础。
1.3.2会计信息质量要求
会计信息质量要求是确认和计量会计 事项所依据的规范和规则，它对于会计 人员选择会计程序和方法具有重要指导 作用。
1）可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或者事 项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合 确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息， 保证会计信息真实可靠、内容完整。 2）相关性：要求企业提供的会计信息应当与投资者 等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于 投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者 未来的情况作出评价或者预测 。 3）可理解性：要求企业提供的会计信息应当清晰明 了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。 4）可比性：要求会计主体的会计核算按照规定的会 计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互 可比。
Hale Waihona Puke 货币计量企业会计核算应以人民币为记账本位币， 业务收支以外币为主的企业，也可选择某 种外币位记账. 本位币货币计量的假设本身包含币值不变 的假设，即假定企业在不同时期的每一单 位货币或同量货币具有完全相同的价值.
会计基础
企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 、计量和报告。 以权责关系的实际发生和影响期间来确认企 业的收支和损益。 对应的：收付实现制，是指完全以款项的实 际收付日期为基础来确定收入和费用的归属 期，又称现金制。 应收、应付体现这一原则。
公允价值
资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资 产交换或者债务清偿的金额
2）计量属性的应用原则
企业对会计要素进行计量时，一般应采用 历史成本。 适度、谨慎地引入公允价值，是因为越来 越多的金融产品形成了较为活跃的市场， 具备引入公允价值的条件，更能反映企业 的真实情况，对财务报告使用者的决策更 有用，并使我国的会计准则与国际财务报 告准则趋同。
会计主体
会计主体分为三类: 1.报告主体，指遵照企业会计准则要求对外发布财务 会计报告的主体，也即作为法人主体的商业银行整 体. 2.报表主体，指需要按地方政府及税务机关，或根据 内部管理需要编制并提供财务会计报表的各级分支 机构，如省分行、地市分行、县支行等. 3.记账主体，指为了明确内部经管责任而对报表主体 所作的进一步细分，作为记录交易或事项的明细主 体，一般包括网点和部门。
第2章 基本核算方法
2.1 会计科目和账户
2.1.1会计科目
含义：对银行会计对象按照经济内容进行分类核 算的项目，它是商业银行综合核算的工具。 分类： 按经济内容：资产类、负债类、所有者权益类、 损益类和共同类 按与报表关系：表内科目、表外科目 按会计科目的使用范围：银行业统一会计科目、 各商业银行专用会计科目