基础会计第六章1
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贷：其他应付款 ⑵月末进行调整时：借：其他应付款
贷：其他业务收入
p183例6-3
（三）应计费用的调整
应计费用：指本期已经耗用，应由本期负担， 但本期未予以支付的费用。
包括内容
银行借款利息 应付票据利息 房屋租金 水电费 设备修理费
如：预提利息费用时 借：财务费用
贷：应付利息
最后支付利息时 借：应付利息（以前月预提）
应计收入：指本期已经实现而尚未实际收到款项的收入。
主营收入：产品售出未收到款项，属于本期实现的收入
应计入本期：
借：应收账款 贷：主营业务收入 p182例6-2
收 其他业务收入：销售材料、出租包装物、等。 入
借：其他应收款 贷：其他业务收入
理财收益：银行存款利息收入等
借：其他应收款 贷：财务费用
p182例6-1
(本题10分。每笔业务及两个利润数字各1分) 分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入、费用和利润如下：
经济业务 序号
l 2 3 4 5 6 7 8 合计 利润
收付实现制
收入
费用
6 500
80 000 36 000
5 600
1 800 3 300
122 500
10 700
111 800
权责发生制
优点
能够真实地反映当期的收入、费用 符合配比原则，准确计算经营成果。
会计处理手续简单。
缺点
适用 范围 涉及 账户
会计处理手续复杂。 我国《基本会计准则》规定：
企业采用权责发生制。
“应收账款” “应付账款”
不能真实反映当期收入、费用 计算的经营成果不够准确。
行政、事业单位
下面通过实例比较掌握两种制度下
4.对于期末计量结果，权责发生制更合理，能如实 反映当期经营状况。
往年题练习（本题10分）
某公司2008年12月份有关经济业务如下： 1．支付上月水电费5600元。 2．收到上月销售产品货款6500元。 3．预付明年一季度房屋租金1800元。 4．支付本季度借款利息3300元。 5．预收销货款80000元。 6．销售产品一批，售价56000元，已收回货款36000元， 其余尚未收回。 7．本月份分摊财产保险费2000元。 8．计算本月应付职工工资10000元。 要求：分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收 入、费用和利润。
4500 12000
7000
合计
21500 3800 18000 6750
结论：
1.权责发生制将属于本期的收入、费用加以确认， 而不管是否收到货币资金； 收付实现制只要有货币资金流入就确认为收入， 反之确认为费用。 2.现售、现购业务二者确认的收入、费用金额相同
3.若没有会计分期二者确认的收入、费用金额相同
业务处理：按月计提折旧计入相关成本费用：
借：制造费用
销售费用
管理费用
贷：累计折旧
p184例6-6
固定资产磨损
有形的 无形的
“累计折旧” “固定资产减值准备”
2.资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。按资产可变
450
300
300
六月 份 经 济 业 务
4.销售产品一批，货款5 000元，尚 未收到。
权责发生制 收付实现制
收入 费用 收入 费用 金额 金额 金额 金额
5000Fra Baidu bibliotek
5.以银行存款支付第二季度短期借款 利息6000元。
2000
6000
6.摊销由本月生产车间负担已预付财 产保险费1500。
1500
7.转销无法偿还货款4 500元。 8.销售产品一批，货款12 000元，收 到7000元存入银行， 其余暂欠。
支付时：借：其他应收款—财产保险费 2400
贷：银行存款
2400
第二年 1—12月，每月都要进行分摊时：
借：制造费用 100 （ 1200 /12）
管理费用
100
贷：其他应收款—财产保险费 200 p184例6-5
（五）其他账项的调整
包括
计提固定资产折旧 计提坏账准备 计提减值准备 计算应交税费
1.固定资产折旧：指固定资产由于损耗而减少的价值
收入
费用
1 100
56 000 56 000
2 000 10 000 13 100
42 900
二、期末账项调整
遵循原则：权责发生制原则和配比原则
应计收入的调整
预收收入的调整
调 整 应计费用的调整 类 型 预付费用的调整
计提固定资产折旧 计提坏账准备
其他账项的调整
计提减值准备 计算应交税费
（一） 应计收入调整：
第一节 期末账项调整
一、权责发生制与收付实现制 p180
记账基础
权责发生制
收付实现 制
我国《会计准则》规定，企业采用权责发生制
权责发生制与收付实现制比较见表
定义 基础
权责发生制（应收应付制）
会计核算中，按照收入已经实现，费 用已经发生，并应由本期负担为标准来 确认本期收入和本期费用。
A.凡本期内实际发生并应属本期的收入 和费用，无论其款项是否收到或付出， 均应作为本期的收入和费用处理；
B.凡不应属于本期的收入和费用，即使 款项已经收到或支付，亦不应作为本期 的收入和费用予以处理。
收付实现制（实收实付制）
在会计核算中，以实际收到或支付款 项为确认本期收入和本期费用的标准。
A.凡本期内实际收到的收入和费用， 无论其是否归属本期，均应作为本期 的收入和费用处理；
B.凡本期未收到的收入和费用，即使 应归属本期，亦不应作为本期的收入 和费用予以处理。
财务费用 （本月利息）
贷：银行存款
p183例6-4
（四）预付费用的调整
预付费用：指本期或前期已经支付而应由后续会计期间受益并应由 后续期间负担的费用。如预付保险金、预付租金、预付书刊杂志订 阅费用等。
例：以银行存款支付下一年度财产保险费用2400元，其中： 行政管理部门和生产车间的财产保险费用各为1200元。
收入、费用确认的区别
某企业6月份发生以下经济业务
六月 份 经 济 业 务
1.收到A单位归还前欠上月货款11 000 元，存入银行。
权责发生制
收入 金额
费用 金额
收付实现制
收入 费用 金额 金额
11000
2.以银行存款支付7-9月份车间固定资产 租金450元。
3.以银行存款支付本月生产用电费300 元。
（二）预收收入调整
预收收入：已收款项，尚未提供劳务或商品
预收货款：例：11.1预收的货款50000元，11.15发货
⑴ 11.1预收货款时： 借：银行存款 50000
预 收
贷：预收账款 50000
项
⑵ 11.15发货时：
借：预收账款 50000
贷：主营业务收入50000
预收租金 ⑴预收租金时：借：银行存款
贷：其他业务收入
p183例6-3
（三）应计费用的调整
应计费用：指本期已经耗用，应由本期负担， 但本期未予以支付的费用。
包括内容
银行借款利息 应付票据利息 房屋租金 水电费 设备修理费
如：预提利息费用时 借：财务费用
贷：应付利息
最后支付利息时 借：应付利息（以前月预提）
应计收入：指本期已经实现而尚未实际收到款项的收入。
主营收入：产品售出未收到款项，属于本期实现的收入
应计入本期：
借：应收账款 贷：主营业务收入 p182例6-2
收 其他业务收入：销售材料、出租包装物、等。 入
借：其他应收款 贷：其他业务收入
理财收益：银行存款利息收入等
借：其他应收款 贷：财务费用
p182例6-1
(本题10分。每笔业务及两个利润数字各1分) 分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入、费用和利润如下：
经济业务 序号
l 2 3 4 5 6 7 8 合计 利润
收付实现制
收入
费用
6 500
80 000 36 000
5 600
1 800 3 300
122 500
10 700
111 800
权责发生制
优点
能够真实地反映当期的收入、费用 符合配比原则，准确计算经营成果。
会计处理手续简单。
缺点
适用 范围 涉及 账户
会计处理手续复杂。 我国《基本会计准则》规定：
企业采用权责发生制。
“应收账款” “应付账款”
不能真实反映当期收入、费用 计算的经营成果不够准确。
行政、事业单位
下面通过实例比较掌握两种制度下
4.对于期末计量结果，权责发生制更合理，能如实 反映当期经营状况。
往年题练习（本题10分）
某公司2008年12月份有关经济业务如下： 1．支付上月水电费5600元。 2．收到上月销售产品货款6500元。 3．预付明年一季度房屋租金1800元。 4．支付本季度借款利息3300元。 5．预收销货款80000元。 6．销售产品一批，售价56000元，已收回货款36000元， 其余尚未收回。 7．本月份分摊财产保险费2000元。 8．计算本月应付职工工资10000元。 要求：分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收 入、费用和利润。
4500 12000
7000
合计
21500 3800 18000 6750
结论：
1.权责发生制将属于本期的收入、费用加以确认， 而不管是否收到货币资金； 收付实现制只要有货币资金流入就确认为收入， 反之确认为费用。 2.现售、现购业务二者确认的收入、费用金额相同
3.若没有会计分期二者确认的收入、费用金额相同
业务处理：按月计提折旧计入相关成本费用：
借：制造费用
销售费用
管理费用
贷：累计折旧
p184例6-6
固定资产磨损
有形的 无形的
“累计折旧” “固定资产减值准备”
2.资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。按资产可变
450
300
300
六月 份 经 济 业 务
4.销售产品一批，货款5 000元，尚 未收到。
权责发生制 收付实现制
收入 费用 收入 费用 金额 金额 金额 金额
5000Fra Baidu bibliotek
5.以银行存款支付第二季度短期借款 利息6000元。
2000
6000
6.摊销由本月生产车间负担已预付财 产保险费1500。
1500
7.转销无法偿还货款4 500元。 8.销售产品一批，货款12 000元，收 到7000元存入银行， 其余暂欠。
支付时：借：其他应收款—财产保险费 2400
贷：银行存款
2400
第二年 1—12月，每月都要进行分摊时：
借：制造费用 100 （ 1200 /12）
管理费用
100
贷：其他应收款—财产保险费 200 p184例6-5
（五）其他账项的调整
包括
计提固定资产折旧 计提坏账准备 计提减值准备 计算应交税费
1.固定资产折旧：指固定资产由于损耗而减少的价值
收入
费用
1 100
56 000 56 000
2 000 10 000 13 100
42 900
二、期末账项调整
遵循原则：权责发生制原则和配比原则
应计收入的调整
预收收入的调整
调 整 应计费用的调整 类 型 预付费用的调整
计提固定资产折旧 计提坏账准备
其他账项的调整
计提减值准备 计算应交税费
（一） 应计收入调整：
第一节 期末账项调整
一、权责发生制与收付实现制 p180
记账基础
权责发生制
收付实现 制
我国《会计准则》规定，企业采用权责发生制
权责发生制与收付实现制比较见表
定义 基础
权责发生制（应收应付制）
会计核算中，按照收入已经实现，费 用已经发生，并应由本期负担为标准来 确认本期收入和本期费用。
A.凡本期内实际发生并应属本期的收入 和费用，无论其款项是否收到或付出， 均应作为本期的收入和费用处理；
B.凡不应属于本期的收入和费用，即使 款项已经收到或支付，亦不应作为本期 的收入和费用予以处理。
收付实现制（实收实付制）
在会计核算中，以实际收到或支付款 项为确认本期收入和本期费用的标准。
A.凡本期内实际收到的收入和费用， 无论其是否归属本期，均应作为本期 的收入和费用处理；
B.凡本期未收到的收入和费用，即使 应归属本期，亦不应作为本期的收入 和费用予以处理。
财务费用 （本月利息）
贷：银行存款
p183例6-4
（四）预付费用的调整
预付费用：指本期或前期已经支付而应由后续会计期间受益并应由 后续期间负担的费用。如预付保险金、预付租金、预付书刊杂志订 阅费用等。
例：以银行存款支付下一年度财产保险费用2400元，其中： 行政管理部门和生产车间的财产保险费用各为1200元。
收入、费用确认的区别
某企业6月份发生以下经济业务
六月 份 经 济 业 务
1.收到A单位归还前欠上月货款11 000 元，存入银行。
权责发生制
收入 金额
费用 金额
收付实现制
收入 费用 金额 金额
11000
2.以银行存款支付7-9月份车间固定资产 租金450元。
3.以银行存款支付本月生产用电费300 元。
（二）预收收入调整
预收收入：已收款项，尚未提供劳务或商品
预收货款：例：11.1预收的货款50000元，11.15发货
⑴ 11.1预收货款时： 借：银行存款 50000
预 收
贷：预收账款 50000
项
⑵ 11.15发货时：
借：预收账款 50000
贷：主营业务收入50000
预收租金 ⑴预收租金时：借：银行存款