现代会计

现代会计：现代会计是商品经济的产物。14、15世纪，由于欧洲资本主义商品货币经济的迅速发展，促进了会计的发展。其主要标志：一是利用货币计量进行价值核算；二是广泛采用复式记帐法，从而形成现代会计的基本特征和发展基石。20世纪以来，特别是第二次世界大战结束后，资本主义的生产社会化程度得到了空前的发展，现代科学技术与经济管理科学的发展突飞猛进。受社会政治、经济和技术环境的影响，传统的财务会计不断充实和完善，财务会计核算工作更加标准化、通用化和规范化。与此同时，会计学科在20世纪30年代成本会计的基础上，紧密配合现代管理理论和实践的需要，逐步形成了为企业内部经营管理提供信息的管理会计体系，从而使会计工作从传统的事后记账、算账、报账，转为事前的预测与决策、事中的监督与控制、事后的核算与分析。管理会计的产生与发展，是会计发展史上的一次伟大变革，从此，现代会计形成了财务会计和管理会计两大分支。随着现代化生产的迅速发展，经济管理水平的提高，电子计算机技术广泛应用于会计核算，使会计信息的搜集、分类、处理、反馈等操作程序摆脱了传统的手工操作，大大地提高了工作效率，实现了会计科学的根本变革. 从不同角度考察会计，可对会计本质得出不同的认识。这些认识可概括为：(1)会计是反映和监督物质资料生产过程的一种方法，是管理经济的工具。(2)会计是一个收集、处理和输送经济信息的信息系统。(3)会计是通过收集处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、古时账簿调节和指导，促使人们比较分析，讲求经济效益的一种以价值活动为对象的管理活动。早期的会计包括审计。习惯上，对担任会计工作的专业人员简称为会计，有时把会计作为会计学的同义语。

古代会计阶段

文明古国如中国、巴比伦、埃及、印度与希腊都曾留下了对会计活动的记载。后来，欧洲庄园的管家需要就其管理成效向庄园主汇报。

我国《周礼》中有会计官职的设置，如“司会”，掌管国家和地方的财产物资。

元代就形成了“四柱清册”，即“旧管+新收=开除+实在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+还剩下的”。

巴比伦人民精于组织管理，设置“专门记录官”。

埃及首先出现了“内部控制思想”。

印度与希腊出现铸币，并记录在账簿中。

近代会计

一般认为近代会计始于复式簿记形成前后。1494年，数学家卢卡-

帕乔利在《算术、几何、比及比例概要》中专门阐述了复式计帐的基本原理。——这是会计发展史上第一个里程碑。

%人们称我为“会计之父”，但是我并不是复式簿记的发明人，这是许多人的智慧结晶。我只是在理论上进行了系统的总结和阐述而已。

——卢卡-帕乔利<-- #EndEditable -->

#复式簿记首先出现在意大利的，随后传播至荷兰、西班牙、葡萄牙，又传入德国、英国、法国等

工业化革命后，会计理论和方法出现了明显的发展，从而完成了由簿记到会计的转化。

学术论坛

古代会计史的研究

郑金佳

(浙江财经学院04网会浙江省杭州市31001 8)

摘要：会计是随着经济活动的产生而产生的，是社会发展的产物，随着社会的发展。会计的职能也在不断增加，为社会的发展做出贡献。

古代的会计是与当时低下的生产力发展水平分不开的，曩初的会计都原始的计量方式，而正是这种计量方式奠定了近代与现代会计的基地。

关键词：经济发展水平原始基础

中图分类号：F239 文献标识码：A文章编号：1672—379l(2008)03(a)一0215一02 会计的起源：社会生产实践的需要，人类要生存，就要进行生产活动，必然会产生所费(人力、物力的耗费)与所得(劳动成果)，便产生了专门的记录和计算经济活动中所费与所得的会计：刻木记数、结绳记事，记数，被称为会计展上：的原始记量与记录时代。这时的记录计量行为不单纯是会计行为。而是一种综合性的与数学，统计学，管理学等有关的综合管理行为。这种行为刚开始并没有表现出独立意义上的会计特征，所以只能将这种原始的记录计量行为和方法称为会计发展史上的胚胎阶段一一原始记录计量时代。

物质资料的摩产是人类社会生存和发展的基础。人类要生存就要消费，而要取得这些物资资料就要进行生产。人们在物资资料的生产过程中，总是希望用有限的劳动创造出尽可能多的物质财富。因此，在进行生产的同时必须对劳动的耗费和取得的成果进行观察，计量、计算、记录和比较。可以说，会计是社会生产发展到一定阶段的产物，也是人们为组织和管理生产的需要而产生并不断发展的。会计的产生与生产发展和加强经济管理提高经济效益要求的联系，人们进行生产活动时总是力求以尽可能少的劳动耗费取得尽可能多的劳动成果，傲到所得大于所费，提高经济效益，为了达到这个目标，就必须在不断改革生产技术的同时对劳动耗费和劳动成果进行记录，计算并加以比较和分析，这就产生了会计。所以我们说会计是适应生产发展和加强经济管理，提高经济效益的要求而产生的。

古代会计从时间上看经历了旧石器时代中，晚期到封建社会末期。

会计技术方法上主要是原始记录计量法，单式簿记法和复式簿i己的萌芽及初创时期。

原始记录计量行为的表现形式有：A、绘图记事(数)；B，刻记记事(数)；

C、结绳记事(数)

这时的记录计量行为不单纯是会计行为。而是一种综合性的与数学、统计学、管理学等有关的综合管理行为。这种行为刚开始并没有表现出独立意义上的会计特征，所以只能将这种原始的记录计量行为和方法称为会计发展史上的胚胎阶段一一原始记录计量时代。

会计理论的起源早在公元前3600年就已经有了反映经济情况的记录，在希腊和罗马已经出现某些会计观念。例如，在公元初期，一个罗马建筑师就曾经提出对二个围墙的计价不仅应计算围墙的价值，还要每年扣减其价值的八十分之一。然而这些早期的记录和观念并不足以形成会计理论，因而，直至

十四世纪复式簿记产生以后，才是研究会计思想和会计观念最合适的起点。最早的完整复式簿记方法是从意大利热那亚中世纪商人的帐簿中发现的，时间

约在1340年前后，最近发现的证据证明复式记帐的创始日期还要早。我们不必进一步了解当时复式记帐的技术，就可以知道这种方法所依据的观念明显的有以下几个，企业单位和企业关系的观念，经济业务用货币形式记帐的事实，不同的项目可以按照共同的货币单位来比较50通过费用和产权帐户的使用，说明对资本和收益的区别已有所了解。在这些观念私技术产生之前，肯定需要某些前提知识的发展过程。

“会计”两字在我国的西周时代就已经出现，建立了较为严格的会计机构，当时在朝廷中设立了。大宰”，。司会”等专门官职，掌握朝廷中的钱粮赋税等收支管理大权。建立了。日成”、“月要”、“岁会”等报告文书。到了唐宋封建社会的鼎盛时期，出现了。四柱结算法”，把财政收支分为“旧管(期初结存)”，。新收(本期收入)”．。开除(本期支出)”、。实在(期末结存)”等。四柱”，根据平衡公式。旧管+新收一开除=实在”进行结账。这样既检查了日常记录的准确性，又分类汇总了日常的会计记录，使会计记录起到了系统，全面、综合反映的作用。我国唐代的官厅会计有了。国计簿”的报告形式：第一部分说明赋税的预算收入。第二部分按财政收入项目反映各项收入金额；第三部分则是历史资料与现实资料的对比分析。。国计簿”在宋代发展成为“会计录”：包括序言、会计和统计资料、经济分析资料和结论等内容。在会计资料中，除列有全国财政收支总数以外，还分地区列出明细数字，在经济分析部分则提供了较为详尽的分析，采用了本期与前期对比、比例分析等方法。

在国外，古巴比伦，古希腊和古罗马都留存有商业合同、。农庄庄园的不动产账目”等有关会计的记录。在原始的印度公社里，已经有了专门的记账员，负责登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项。早期的会计是由生产者在。生产时间之外，附带地把收入．支付等等记载下来。，只是。生产职能的附带部分”。随着社会生产力发展到一定水平，社会出现了剩余产品，特别是出现了商品生产以后，会计才逐渐从生产职能中分离出来，成为一种专门的工作。

古代埃及处于原始计量记录法和单式簿记阶段的会计。在原始社会末期，埃及已经运用纸草进行经济事项的计量与记录，具有单式会计记录的特点。纸草文书是埃及古老的原始账单，为世界最早的会计文献之一。大约公元前4000年，埃及奴隶制国家产生。在国家的财政组织中，设置了记录官，出纳官、国库长官，监督官等官员，官厅会计成为其不可缺少的组成部分。记录官负债财政经济收支的计算，但尚不是专职会计官员，也未设置独立的会计机构。在会计方法运用方面，一般以文字叙述方式将经济业务综合登记于纸草之上，对财产物资进行不定期的盘点清查，实行收支报告逐级偏制、汇总，上报制度。

古埃及还建立了比较完善的内部牵制制度，国库粮物钱币的出入，必须由记录官、出纳官和监督官分别登记，检查。民间会计的发展以早期的商业会计和庄园会计的进步为代表。当时民间已存在土的买卖，继承、转让以及债权债务的结算关系。

庄园里常配备管家和会计人员管理经济事务，编制账册，汇总上报。。古代罗马处于原始计量的记录法，单式簿记发展阶段的会计。在公元前6世纪中叶，罗马过渡到阶级社会．形成奴隶制国家。罗马共和国(公元前754年或前753年至前30年)时期，官厅建立了一套比