2016年会计基础-第四章-会计记账方法
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40000+19000+6000-15000=50000 贷方 +贷方 +贷方-借方
三、借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则是:有借必有贷,借贷必相等 具体含义: (1)如果在一个或几个账户的借方登记,就必须以相等的金额 在另一个或几个账户的贷方登记; (2)如果在一个或几个账户的贷方登记,就必须以相等的金额 在另一个或几个账户的借方登记。
课堂练习 甲公司6月份发生如下经济业务,要求编制会计分录: ① 将现金30 000元存入银行。 ② 通过银行转账支付欠供货商的货款30000元。 ③ 用银行存款偿还长期借款50 000元。 ④ 通过银行转账支付本月借款利息200元。 ⑤ 收到投资者作为资本投入的汽车一辆,双方确认公允价值为 15万元。 ⑥ 收到客户上月所欠货款70 000元,已存入银行。 ⑦ 用银行存款支付本月销售商品产生的运输费10000元。 ⑧ 销售商品一批,货款60000元,收到5000元存入银行,余款 尚未收到。 ⑨ 将本月已售商品成本45000元结转到主营业务成本。
1、资产、成本和费用类账户的增加用“借”表示,减少用“贷”表 示; 2、负债、所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示,减少用 “借”表示。 3、备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。
(二)资产和成本类账户的结构 在借贷记账法下,资产类、成本类账户的借方登记增加额; 贷方登记减少额;期末余额一般在借方,有些账户可能无余额。 期末余额计算公式为:
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
借方
资产类账户 成本类账户 期初余额
贷方
本期增加发生额
本期减少发生额
本月发生额合计 期末余额
本月发生额合计
资产类账户: (1)期末余额一般在借方 (2)期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
(三)负债和所有者权益类账户的结构 在借贷记账法下,负债类、所有者权益类账户的借方登记 减少额;贷方登记增加额;期末余额一般在贷方,有些账户可 能无余额。 期末余额计算公式为:
借贷记账法下,运用记账规则时应注意的要点: (1)明确经济业务涉及哪些账户; (2)确定这些账户的金额及其是增加还是减少; (3)根据记账符号的含义,确定各账户应借、应贷方向。
【例4-1】甲公司购入原材料一批,价款1000元,用银行存款支 付,假定不考虑增值税。
借方 银行存款 贷方 借方 原材料 贷方
第二节
借贷记账法
一、借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式 记账法。 理论依据:会计等式“资产=负债+所有者权益”
二、借贷记账法下的账户结构 (一)借贷记账法下账户的基本结构
记账符号:“借、贷”二字用来标明记账方向。 账户的左方称为借方,右方称为贷方,其中一方登记增 加额,另一方就登记减少额。至于哪一边登记增加,哪一边 登记减少,取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。
【例6】华源公司收到某企业投入的资本,其中收到50000元是 货币资金,已存入银行;另外30000元系木材且已验收入库。
课堂练习 甲公司6月份发生如下经济业务,划“T”字型账户记账: ① 2日,从银行提取现金2 000元。 ② 5日,收到股东投入的资本1000 000元,款项已到账。 ③ 15日,从银行借入三个月期限的借款500 000元,款项已到账。 ④ 18日,用现金800元购入日常办公用品。 ⑤ 25日,采购设备一台,款项120000元已通过银行转账支付。 ⑥ 29日,采购原材料6000元,材料已入库,货款尚未支付。 ⑦ 29日,用银行存款支付广告费10000元。
借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方
期初余额 14000 50000
期初余额 20000 50000
【例4-4】甲公司以银行存款30000元,偿还到期的长期借款。
借方 银行存款 贷方 借方 长期借款 贷方
期初余额 20000 30000 30000
期初余额 30000
【例5】华源公司购入原材料一批,价格50000元,以银行存款支 付30000元,余款尚未支付,材料已验收入库。
五、借贷记账法下的试算平衡 (一)试算平衡的含义 试算平衡,是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权 益的恒等关系,通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算 和比较,来检查记录是否正确的一种方法。 (二)试算平衡的分类 试算平衡有发生额试算平衡和余额试算平衡两种。 1、发生额试算平衡法 平衡公式: 全部账户本期 = 全部账户本期
期初余额 20000 1000
期初余额 30000 1000
【例4-2】甲公司已到期的应付票据20000元因无力支付转为应 付账款。
借方 应付账款 贷方 借方 应付票据 贷方
期初余额 12000 20000 20000
期初余额 50000
【例4-3】甲公司收到投资者投入资本50000元,款项存入银行。
第四章 会计记账方法
本章内容及学习要求: 1. 了解复式记账法的概念与种类、会计分录的分类; 2. 熟悉借贷记账法的原理; 3. 掌握借贷记账法下的账户结构、掌握借贷记账法下的试算平衡。
第一节
会计记账方法的种类
一、单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务,只在一个账户 中进行登记的记账方法。 通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结 算金额,一般不登记实物的收付金额。 优点:记账手续比较简单。 缺点:不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以 及经济业务的来龙去脉,也不利于检查账户记录是否正确和完 整。
3 00 000 0
√ 300 0000 √
2 XXX XXX
¥3 00 0000 XXX XXX
¥3 00 0000 XXX
4、会计分录的编制步骤 ①分析经济业务事项涉及的会计科目; ②确定经济业务使各会计科目增加或减少的金额; ③根据会计科目的类别,确定会计科目应借应贷的方向; ④按正确的格式书写会计分录,并检查是否符合记账规则。
借方
收入类账户 本期增加发生额
贷方
本期减少或转销发生额
本月发生额合计
本月发生额合计 一般无余额
注:期末结转到“本年利润”账户计算利润,结转后无余额。
借方
费用类账户 本期增加发生额
贷方
本期减少或转销发生额
本月发生额合计 一般无余额
本月发生额合计
注:期末结转到“本年利润”账户计算利润,结转后无余额。
【例4-5】甲公司购入材料一批,价款60000元,其中40000元 用银行存款支付,20000元尚未支付,假定不考虑增值税因素。 作复合会计分录如下: 借:原材料 60000 贷:银行存款 40000 应付账款 20000 也可以分解成以下两个简单分录: (1)借:原材料 40000 贷:银行存款 40000 (2)借:原材料 20000 贷: 应付账款 20000
20 归还货款28000元 30 本月合计
练习期末余额的计算:
借方 资产类账户 ②5000 贷方 借方 ①15000 负债类账户 贷方 期初余额3000 ①13000 ③7000 期末余额=? 期初余额40000 ②19000 ③6000 期末余额=?
3000+13000+70000-5000=18000 借方+ 借方+借方 -贷方
(二)复式记账法的优点 1、能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉; 2、能够进行试算平衡,便于查账和对账。 (三)复式记账法的种类 三种复式记账法:借贷记账法、增减记账法和收付记账法。 我国《企业会计准则》规定企业应当采用借贷记账法记账, 是我国法定的记账方法。 借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账方法。
※※※借贷记账法下各类会计账户的基本结构 账户性质 资产类 成本类 费用类 负债类 所有者权益类 收入类 借 方 贷 方 增加数 减少数 增加数 减少数(或转销数) 增加数 减少数(或转销数) 减少数 增加数 减少数 增加数 减少数(或转销数) 增加数 余额方向 借方 借方 一般无余额 贷方 贷方 一般无余额
3.
会计分录的书写格式:
先借后贷, 分行列示, 借、贷后面 加冒号 借方所有一 级科目的首 个文字对齐 科目与金额 之间留有适 所有借方金额 个位数右对齐 (贷方相同)
当空格 金额 金额
借:一级科目 一级科目——二级科目 贷:一级科目——二级科目 一级科目——二级科目(三级科目)
“贷”字与借方 科目的首个文 字对齐 贷方所有一 级科目的首 个文字对齐 二级科目前加破 折号,三级科目 用小圆括号
二、复式记账法 (一)复式记账法的概念 复式记账法是指对于每一笔经济业务,都必须用相等的金 额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,全面系统地 反映会计要素增减变化的一种记账方法。 现代会计运用复式记账法。 例:购入材料6000元,以银行存款支付5000元,余款未付。 原材料 +6000元 银行存款 -5000元 应付账款 +1000元
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
借方
权益类账户 (负债和所有者权益类) 期初余额
贷方
本期减少发生额
本期增加发生额
本月发生额合计
本月发生额合计 期末余额
权益类账户 (1)期末余额一般在贷方 (2)期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
(四)损益类账户的结构 损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。 1.收入类账户的结构 在借贷记账法下,收入类账户的借方登记减少额;贷方登记 增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户,用以计算 当期损益,结转后无余额。 2.费用类账户的结构 在借贷记账法下,费用类账户的借方登记增加额;贷方登 记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户,用以计 算当期损益,结转后无余额。
四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 (一)账户的对应关系 账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项 进行记录时,相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。 存在对应关系的账户称为对应账户。
资产增加 记借方 对应 资产减少 记贷方 对应 对应 负债及所有者权益增加 记贷方 对应 负债及所有者权益减少 记借方
(二)会计分录 1.会计分录的含义 会计分录,简称分录,是对每项经济业务列示出应借、应 贷的账户名称及其金额的一种记录。 会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个 要素构成。 2. 会计分录的分类 (1)简单会计分录:只涉及一个账户借方和另一个账户贷方 的会计分录,即一借一贷的会计分录。 (2)复合会计分录:由两个以上(不含两个)对应账户组成 的会计分录,即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。 注意:不应把不同经济业务合并编制多借多贷的复合会计分录。 复合会计分录可以分解为若干简单的会计分录。 见 例 题
练习账户结构: 账户名称: 应付账款 2011年 凭证 月 日 字 号 11 1 期初余额 3 购入材料2万元,款 未付 28000 28000 20000 20000 摘 要 借方 贷方 借 或 贷 贷 贷 贷 贷 余额 40000 60000 32000 32000
借贷记账法的记账规则
借贷 方向 经济 增减 业务 变动
资产 借 2 8000 5000 2000 3000 贷 2
= 借
负债 贷
+
所有者权益 借 贷
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)
8000 5000 2000 3000 2500 5000 3000 2500 1000 1000 5000 3000
借方发生额合计
贷方发生额合计
试算依据:借贷记账法的记账规则“有借必有贷,借贷必相等”
发 生 额 试 算 平 衡 表 (科目汇总表)
会计科目 本 借 期 方 发 生 贷 额 方
合
计
课堂练习 根据以下会计分录编制发生额试算平衡表: (1)借:销售费用 50000 (7)借:银行存款 30000 贷:银行存款 50000 贷:应收账款 30000 (2)借:应付账款 30000 (8)借:固定资产 9000 贷:银行存款 30000 贷:应付账款 9000 (3)借:银行存款 200000 (9)借:长期借款 100000 贷:长期借款 200000 贷:实收资本 100000 (4)借:无形资产 100000 贷:实收资本 100000 (5)借:营业外支出 10000 贷:银行存款 10000 (6)借:固定资产 10000 贷:应付账款 10000
金额 金额
贷方金额与 借方金额适 当错开
【例】2012年6月10日,从工行账户提取现金30000元。会计分 录如下: 借:库存现金 30000 贷:银行存款——工行基本户 30000 在实际工作中,会计分录填写在记账凭证上。 见 下 页
记 账 凭 证 2012 6 10
记
19
提现
库存现金 银行存款 工行基本户