第二章成本性态与变动成本法2
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管理会计学
Advanced Management Accounting
经济与管理学院 戴月娥
2020/5/9
第二章 成本性态分析与变动成本法
• 本章教材及参考资料：
• 管理会计原理与个案 杨文安 上海财经大学出版社 • 管理会计 贺颖奇 上海财经大学出版社 • 管理会计 王光远译 北京大学出版社（美 唐·R·汉森
显然，费用和损失都是已耗用的 成本，在编制损益表时，都作为收 入的扣减项，决定当期损益，但是 两者的性质是截然不同的。
请问两者的不同之处
2020/5/9
•
费用与损失的区别
费用
损失
对收入有贡献 主动发生的支出 合意性支出 与业务经营有关 经常性的支出
对收入无贡献 被迫产生的耗费 非合意性的支出 与业务经营无关 偶然性支出
弹性成本它是由企业使用弹性资源引起的 ，如原材料、电力及其他动力、人力的消耗。生 产的产品和为客户服务的实际执行水平相关，决 定了弹性资源的使用和消耗。
2020/5/9
第三节 成本性态分析
【学习目标】 通过学习，了解和掌握： ★成本性态分析的意义 ★混合成本的分解方法
2020/5/9
一、成本性态分析的基本假设
5．2020/线5/9 性成本函数假设：
二、成本性态分析的基本原理
成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照 一定的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动 成本两大类，并建立成本函数模型的过程。
成本函数模型通常用Y＝a+bX来模拟，其中， Y表示成本总额 a表示固定成本总额； b表示单位变动成本； X表示业务量。 通过成本性态分析，可以揭示成本与业务量之间的 依存关系，从而为应用变动成本法，进行本量利分析 、预测分析、决策分析、全面预算等奠定基础。
费用：是与成本相联系，但又与成本相区别 的另一个概念，在营利性企业组织中，通常是指 为产生收入而付出的代价。
在每一会计期间的损益表中，费用是收入项 目20的20/5/9扣减项，并据以确定当期损益。
随着经济的不断发展，会计业务在不断地延 伸和拓展，成本的内容也在不断丰富。人们将成 本描述为用以取得收益的全部支出；或为实现某 一目标而付出的及即将付出的全部代价。并在更 多的场合不再对成本和费用两个概念加以区分。
2020/5/9
三、成本性态新解：约束性成本和弹性成本
约束性成本是在企业获得生产能力时产生 的，它与企业在实际工作之前取得或签订了合同 的资源相联系，大部分如人工成本、计算机和电 子通讯系统的成本以及房屋和设备的折旧等是典 型的约束性成本ຫໍສະໝຸດ Baidu其大小是和计划水平相关的， 它不依赖于企业使用了多少约束性资源。
变
单
动
位
成
变
本
动
总
成
额
2020/5/9
请将混合成本的各种形态用图 形表示：
2020/5/9
★问题：将成本按其性态分类相对于 成本按经济内容分类有什么长处？
• 将成本按其性态分类，可以避免成本按经 济职能分类的缺陷，将成本同企业的生产能 力联系起来，便于事前控制成本并进一步挖 掘企业的内部潜力，以达到增产节约、增收 节支的目的。因此，在管理会计中，为了实 行企业优化管理，提高经济效益，对成本按 性态进行分类。这也是管理会计其他内容的 重要前提。
第二章 成本性态分析与变动成本法
• 内容提要： • 第一节 成本的概念 • 第二节 成本的分类 • 第三节 成本性态分析 • 第四节 变动成本法与完全成本法
2020/5/9
第一节 成本的概念
一、成本与费用
成本：传统意义上的成本或者说财务会计中 的成本，专指按某一种产品或商品所归集的现金 或现金等价物的付出，即为企业创造当期或未来 收益而发生的，其本质是“对象性”或 “归属 性”。
2020/5/9
成本性态分析的方法： 历史成本法 高低点法 散布图法 直线回归法 账户分析法 工程分析法 管理当局判断法
课堂上主要有：高低点法、散布图法和直线回归法。
2020/5/9
四、成本性态分析的主要方法 （一）高低点法 １．含义： 高低点法是根据
过去一定期间成本与相应业务量资 料，通过最高点业务量和最低点业 务量资料，推算出成本中固定成本 与变动成本的一种简便方法。
成本是企业极为重要的信息，企业可以利 用成本信息做出重要的产品特征和产品组合决策 ；也可以用来制定竞争性策略；用来指导企业改 善经营行为；用来评价业绩情况。
2020/5/9
二、费用与损失
通常一项支出如果确定对当前或 未来收入有贡献，则被确认为费用 ；相反，如果一项支出确定对当前 或未来收入毫无贡献，则被确认为 损失。
） • 成本管理会计 王立彦等 经济科学出版社 • 管理会计 于树彬等 东北财经大学出版社 • 管理会计 戴维·怀特 中国经济出版社 • 高级管理会计 [美] 罗伯特·S ·卡普兰等 三友会计名
著译丛 • 管理会计学 孙茂竹 中国人民大学出版社 • 管理会计的理论思考与架构 孙茂竹 中国人民大学
出版社 2020/5/9
2020/5/9
第二节 成本的分类
一、成本按经济职能或经济用途分类 制造成本： 直接人工 直接材料 制造费用： 间接人工 间接材料 其他制造费用 非制造成本： 销售成本 管理成本(期间成本和 期间费用)
2020/5/9
二、成本按性态分类
成本性态是指成本的总额与业务量之 间的依存关系。这种依存关系是客观存在 的，因此又称为成本习性。
成本性态分析是有条件的，具体来说有以下几 个方面：
1．特定成本对象假设：针对某一成本对象而言 ，如产品、劳务、客户、作业以及研发计划等 。
2．特定时间水平（长度）假设：时间水平上的 长期和短期是研究成本变动与否的前提。
3．特定成本动因假设：是针对特定引致成本发 生变化的因素。
4．相关范围假设：即给定的成本动因范围内和 给定的时间水平下。
2020/5/9
２．具体步骤：
①找出各期业务量的最高点各最低点 以及与之相对应的成本总量；
2020/5/9
• 成本按其性态分类，可以分为：
固定成本 酌量性固定成本 约束性固定成本
变动成本 酌量性变动成本 约束性变动成本
混合成本 半固定成本 半变动成本 延伸性变动成本 曲线式成本
其成本总额与单位成本的特点可通过图形来 加以说明。
2020/5/9
• 固定成本
固
单
定
位
成
固
本
定
总
成
额
本
变动成本
Advanced Management Accounting
经济与管理学院 戴月娥
2020/5/9
第二章 成本性态分析与变动成本法
• 本章教材及参考资料：
• 管理会计原理与个案 杨文安 上海财经大学出版社 • 管理会计 贺颖奇 上海财经大学出版社 • 管理会计 王光远译 北京大学出版社（美 唐·R·汉森
显然，费用和损失都是已耗用的 成本，在编制损益表时，都作为收 入的扣减项，决定当期损益，但是 两者的性质是截然不同的。
请问两者的不同之处
2020/5/9
•
费用与损失的区别
费用
损失
对收入有贡献 主动发生的支出 合意性支出 与业务经营有关 经常性的支出
对收入无贡献 被迫产生的耗费 非合意性的支出 与业务经营无关 偶然性支出
弹性成本它是由企业使用弹性资源引起的 ，如原材料、电力及其他动力、人力的消耗。生 产的产品和为客户服务的实际执行水平相关，决 定了弹性资源的使用和消耗。
2020/5/9
第三节 成本性态分析
【学习目标】 通过学习，了解和掌握： ★成本性态分析的意义 ★混合成本的分解方法
2020/5/9
一、成本性态分析的基本假设
5．2020/线5/9 性成本函数假设：
二、成本性态分析的基本原理
成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照 一定的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动 成本两大类，并建立成本函数模型的过程。
成本函数模型通常用Y＝a+bX来模拟，其中， Y表示成本总额 a表示固定成本总额； b表示单位变动成本； X表示业务量。 通过成本性态分析，可以揭示成本与业务量之间的 依存关系，从而为应用变动成本法，进行本量利分析 、预测分析、决策分析、全面预算等奠定基础。
费用：是与成本相联系，但又与成本相区别 的另一个概念，在营利性企业组织中，通常是指 为产生收入而付出的代价。
在每一会计期间的损益表中，费用是收入项 目20的20/5/9扣减项，并据以确定当期损益。
随着经济的不断发展，会计业务在不断地延 伸和拓展，成本的内容也在不断丰富。人们将成 本描述为用以取得收益的全部支出；或为实现某 一目标而付出的及即将付出的全部代价。并在更 多的场合不再对成本和费用两个概念加以区分。
2020/5/9
三、成本性态新解：约束性成本和弹性成本
约束性成本是在企业获得生产能力时产生 的，它与企业在实际工作之前取得或签订了合同 的资源相联系，大部分如人工成本、计算机和电 子通讯系统的成本以及房屋和设备的折旧等是典 型的约束性成本ຫໍສະໝຸດ Baidu其大小是和计划水平相关的， 它不依赖于企业使用了多少约束性资源。
变
单
动
位
成
变
本
动
总
成
额
2020/5/9
请将混合成本的各种形态用图 形表示：
2020/5/9
★问题：将成本按其性态分类相对于 成本按经济内容分类有什么长处？
• 将成本按其性态分类，可以避免成本按经 济职能分类的缺陷，将成本同企业的生产能 力联系起来，便于事前控制成本并进一步挖 掘企业的内部潜力，以达到增产节约、增收 节支的目的。因此，在管理会计中，为了实 行企业优化管理，提高经济效益，对成本按 性态进行分类。这也是管理会计其他内容的 重要前提。
第二章 成本性态分析与变动成本法
• 内容提要： • 第一节 成本的概念 • 第二节 成本的分类 • 第三节 成本性态分析 • 第四节 变动成本法与完全成本法
2020/5/9
第一节 成本的概念
一、成本与费用
成本：传统意义上的成本或者说财务会计中 的成本，专指按某一种产品或商品所归集的现金 或现金等价物的付出，即为企业创造当期或未来 收益而发生的，其本质是“对象性”或 “归属 性”。
2020/5/9
成本性态分析的方法： 历史成本法 高低点法 散布图法 直线回归法 账户分析法 工程分析法 管理当局判断法
课堂上主要有：高低点法、散布图法和直线回归法。
2020/5/9
四、成本性态分析的主要方法 （一）高低点法 １．含义： 高低点法是根据
过去一定期间成本与相应业务量资 料，通过最高点业务量和最低点业 务量资料，推算出成本中固定成本 与变动成本的一种简便方法。
成本是企业极为重要的信息，企业可以利 用成本信息做出重要的产品特征和产品组合决策 ；也可以用来制定竞争性策略；用来指导企业改 善经营行为；用来评价业绩情况。
2020/5/9
二、费用与损失
通常一项支出如果确定对当前或 未来收入有贡献，则被确认为费用 ；相反，如果一项支出确定对当前 或未来收入毫无贡献，则被确认为 损失。
） • 成本管理会计 王立彦等 经济科学出版社 • 管理会计 于树彬等 东北财经大学出版社 • 管理会计 戴维·怀特 中国经济出版社 • 高级管理会计 [美] 罗伯特·S ·卡普兰等 三友会计名
著译丛 • 管理会计学 孙茂竹 中国人民大学出版社 • 管理会计的理论思考与架构 孙茂竹 中国人民大学
出版社 2020/5/9
2020/5/9
第二节 成本的分类
一、成本按经济职能或经济用途分类 制造成本： 直接人工 直接材料 制造费用： 间接人工 间接材料 其他制造费用 非制造成本： 销售成本 管理成本(期间成本和 期间费用)
2020/5/9
二、成本按性态分类
成本性态是指成本的总额与业务量之 间的依存关系。这种依存关系是客观存在 的，因此又称为成本习性。
成本性态分析是有条件的，具体来说有以下几 个方面：
1．特定成本对象假设：针对某一成本对象而言 ，如产品、劳务、客户、作业以及研发计划等 。
2．特定时间水平（长度）假设：时间水平上的 长期和短期是研究成本变动与否的前提。
3．特定成本动因假设：是针对特定引致成本发 生变化的因素。
4．相关范围假设：即给定的成本动因范围内和 给定的时间水平下。
2020/5/9
２．具体步骤：
①找出各期业务量的最高点各最低点 以及与之相对应的成本总量；
2020/5/9
• 成本按其性态分类，可以分为：
固定成本 酌量性固定成本 约束性固定成本
变动成本 酌量性变动成本 约束性变动成本
混合成本 半固定成本 半变动成本 延伸性变动成本 曲线式成本
其成本总额与单位成本的特点可通过图形来 加以说明。
2020/5/9
• 固定成本
固
单
定
位
成
固
本
定
总
成
额
本
变动成本